西方政府基金会计实务

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1、政府与非营利组织会计AccountingforGovernment&Non-profitOrganizations2009年3月V4.0东北财经大学出版社DongbeiUniversityofFinance&EconomicspressFE第五章西方政府基金会计实务本章介绍西方政府基金会计实务。主要包括普通基金和特种基金会计、资本项目基金会计、偿债基金会计、受托基金会计以及普通固定资产和普通长期负债账户组会计的确认、计量和记录。2第五章西方政府基金会计实务学习目标掌握政府普通基金和特种基金主要收支业务

2、的会计处理。掌握资本项目基金主要业务的会计处理。掌握偿债基金会计确认和计量的特殊性。掌握政府偿债基金主要业务的会计处理。3第五章西方政府基金会计实务学习目标掌握普通固定资产和普通长期负债账户组的会计科目设置及运用。了解政府代理基金和信托基金会计的特点和典型业务的会计处理。了解企业基金和内部服务基金主要业务的账务处理。4第一节普通基金和特种基金会计普通基金和特种基金是政府（单位）最基本的基金，任何政府都必须设立这两类基金，为公共事务管理活动筹集资金。普通基金和特种基金是依照有关法律、法规的规定，通过一般

3、税收或特种税收的形式向广大纳税人依法征收税款等形式筹集资金，并用于政府大部分的“一般行政”活动。5一、普通基金和特种基金收入会计普通基金收入按来源不同可以分为税收收入、执照和特许收入、政府间收入、服务费收入、罚没收入和其他收入六类。（一）普通基金和特种基金的收入来源1．普通基金收入6一、普通基金和特种基金收入会计特种基金收入是指政府根据法律、法规、行政法令、合同协议规定收取，用于限定项目或活动的收入，如财产税及其他特定税费收入等。（一）普通基金和特种基金的收入来源2．特种基金收入7一、普通基金和特种基

4、金收入会计普通基金和特种基金收入的确认，大部分国家的政府采用修正的应计制基础或修正的现金制基础。（二）普通基金和特种基金收入的确认与计量1．普通基金和特种基金收入的确认8一、普通基金和特种基金收入会计采用修正的应计制或修正的现金制基础，实际上是对某些交易或事项采用现金制基础确认，对另一些交易或事项采用应计制基础确认。（二）普通基金和特种基金收入的确认与计量1．普通基金和特种基金收入的确认9一、普通基金和特种基金收入会计对应计制较为敏感的收入应具有两个特性：一是这项收入应当具有客观的可计量基础;二是这项

5、收入应是当期可收到或可支用的财务资源。（二）普通基金和特种基金收入的确认与计量1．普通基金和特种基金收入的确认10一、普通基金和特种基金收入会计（二）普通基金和特种基金收入的确认与计量1．普通基金和特种基金收入的确认修正应计制应计制现金制符合条件：（1）可计量。（2）当期可收到并可支用。11一、普通基金和特种基金收入会计（二）普通基金和特种基金收入的确认与计量1．普通基金和特种基金收入的确认修正应计制应计制现金制不符合上述条件，不确认为收入，或采用现金制基础确认。12一、普通基金和特种基金收入会计普通

6、基金和特种基金的计量，一般不能按收入总额计量，而应当按照应收款项扣除估计损失后的净额计量。应预先估计可能收不回来的税款，并从应收的财产税总额中扣除预计的损失和税款折扣后的净额，记录财产税收入。（二）普通基金和特种基金收入的确认与计量1．普通基金和特种基金收入的计量13一、普通基金和特种基金收入会计（三）普通基金和特种基金收入账务处理示例1.收到本期收入，确认为收入。2.应收本期收入，确认为收入。3.预收下期收入，确认为预收款项。4.收到下期收入，确认为递延款项。14业务举例[例1]某公司拥有不动产一处

7、，根据法律、法规规定应征收财产税。该不动产的评估价值为15000万元，应缴财产税的项目、税率和税额如表。项目税基评估值税率税额一般财产税150000001.5%225000学区建设财产税150000000.2%30000偿还债务财产税150000000.3%45000合计2%30000015业务举例坏账损失估计为2%，给予纳税人的税款折扣率为3%。按照净额计量原则，税收收入不能全额记录，而必须以扣除备抵税款损失和备抵税款损失后的净额记录。借：应收税款——财产税300000贷：收入——财产税275000

8、备抵税款损失——财产税10000备抵税款折扣——财产税1500016业务举例（1）如果在规定的折扣期内收到上述财产税，则应给予纳税人税款折扣，而未发生的税款损失应增加税收收入。借：现金285000备抵税款折扣——财产税15000贷：应收税款300000借：备抵税款损失——财产税10000贷：收入——财产税1000017业务举例（2）如果纳税人未能在规定的折扣期内支付税款，则未给予的预计折扣也增加收入。借：现金300000贷：应收税款300000借：备抵税