政府会计制度实务2019

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1、政府会计制度实务2019牟涛博士教授《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》是政府会计改革中具有里程碑意义的一个文件。在目前“准则+制度”体系下，准则更多的关注的是原则性问题，制度则注重具体核算的实务操作。制度共有五个部分：•第一部分总说明•第二部分会计科目名称和编号•第三部分会计科目使用说明•第四部分报表格式•第五部分报表编制说明意义一：统一了11项会计制度•《政府会计制度》颁布后，将原有的《行政单位会计制度》和《事业单位》统一了，同时还将不同行业的会计制度包括《医院会计制度》、《高等学校会计制度》、《中小学校会计制度》、《科学事业单位会计制度》、《基层医疗

2、卫生机构会计制度》、《测绘单位会计制度》、《地质勘察单位会计制度》、《彩票机构会计制度》、《国有林场（苗圃）会计制度》等9项事业单位分行业的会计制度全部统一。意义二：明确了适用范围•适用于各级各类行政单位和事业单位。民间非盈利组织不在此范围，仍执行《民间非盈利组织会计制度》。执行企业会计准则的事业单位，不执行本制度。意义三：构建了全新会计核算模式•双体系双基础双目标•双体系：会计核算具备财务会计和预算会计双重功能，实现了财务会计和预算会计适度分离和相互衔接。•双基础：财务会计实行权责发生制，预算会计实行收付实现制。•双目标：全面、清晰反映单位财务信息和预算执行信息。

3、特点一：平行记账•所有的业务都需要进行财务核算。•纳入预算管理的现金收支业务，在进行财务核算的同时，还需要进行预算会计核算。特点二：会计要素“5+3•双体系下的会计要素•1.财务会计要素：资产，负债，净资产，收入，费用。•2.预算会计要素：预算收入，预算支出，预算结余。•科目一共103个。其中财务会计体系77个，预算会计体系26个。资产35个，负债16个，净资产7个，收入11个，费用8个。预算收入9个，预算支出8个，预算结余9个。特点三：基本建设会计并入•在2013年、2014年“基建并入大账”的基础上，再进一步，直接要求“不再单独建账”。特点四：全新会计科目使用要

4、求•1．不影响会计核算的前提下，自己可以增设或者减少部分会计科目。（不适用的可以不用设置，特殊行业的可以自己增设会计科目，例如医院，学校），不能合并某些一级科目。•2.明细科目设置要满足政府财务报告和政府综合财务报告编制的要求，例如，应收款，应付款要按照债权人和债务人核算；收入要按照收入来源分明细核算。•3.单位应当执行本制度统一规定的会计科目编号。•4.填制会计凭证时，可以同时填制会计科目的名称和编号，或者只填制会计科目的名称，但不能只填制编号。特点五：全新报表体系•7张报表+1附注•资产负债表，收入费用表，净资产变动表，现金流量表。预算收入支出表，预算结转结余变

5、动表，财政拨款预算收入支出表。其中选择编制现金流量表。另外加财务报告体系下的报表附注。•至少按照年度编制。•报表必须是单位负责人和会计机构负责人签名并盖章。生效时间：•2019年1月1日一、库存现金差旅费财务会计预算会计•借：其他应收款•贷：库存现金•借：业务活动费用/单位管理费用等[实际报销金额]•库存现金[实际报销金额小于借款金额的差额]•借：行政支出/事业支出等[实际报销•贷：其他应收款金额]•库存现金[实际报销金额大于借款金额的差额]•贷：资金结存——货币资金因开展业务等其他事项收到现金财务会计预算会计•借：库存现金•借：资金结存——货币资金•贷：事业收入/

6、应收账款等•贷：事业预算收入等因购买服务、商品或其他事项支出现金财务会计预算会计•借：业务活动费用/单位管理费用其他•借：行政支出/事业支出/其他支出等费用/应付账款等•贷：资金结存——货币资金•贷：库存现金对外捐赠现金资产财务会计预算会计•借：其他费用•借：其他支出•贷：库存现金•贷：资金结存——货币资金提现•借：库存现金•----•贷：银行存款等存现•借：银行存款等•------•贷：库存现金因开展业务等其他事项收到现金•借：库存现金•借：资金结存——货币资金•贷：事业收入/应收账款等•贷：事业预算收入等因购买服务、商品或其他事项支出现金•借：业务活动费用/单位

7、管理费用其他•借：行政支出/事业支出/其他支出等费用/应付账款等•贷：资金结存——货币资金•贷：库存现金对外捐赠现金资产•借：其他费用•借：其他支出•贷：库存现金•贷：资金结存——货币资金现金溢余按照溢余金额转入待处理财产损溢•借：库存现金•借：资金结存——货币资金•贷：待处理财产损溢•贷：其他预算收入现金溢余属于应支付给有关人员或单位的部分•借：待处理财产损溢•贷：其他应付款•借：其他应付款•借：其他预算收入•贷：库存现金•贷：资金结存——货币资金现金溢余属于无法查明原因的部分，报经批准后•借：待处理财产损溢•------•贷：其他收入现金短缺按照短缺金额转入