营改增业务知识培训及建筑业税负分析于总改后V

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1、营改增税务知识培训2目录营改增的背景第一部分增值税的征税范围及税率第二部分可抵扣的进项税额和不可抵扣的进项税额第三部分建筑安装企业营改增税负分析第四部分房地产开发企业税负分析第五部分营改增后业务部门需要注意的问题第六部分3目录营改增的背景第一部分从税制完善性的角度看,增值税和营业税并行,破坏了增值税的抵扣链条。◇营改增背景从产业发展和经济结构调整的角度来看,营业税改征增值税可进一步解决货物和劳务税制中的重复征税问题，将有效推动第三产业加快发展。税制完善解决了重复征税从税收征管的角度看,两套税制并行造成了税收征管实践

2、中的一些困境。在现代市场经济中,商品和服务捆绑销售的行为越来越多,形式越来越复杂,要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难,这给两税的划分标准提出了挑战。简化税收征管从国际税制改革发展趋势看，目前全世界已有170多个国家和地区开征了增值税，征税范围通常会覆盖绝大多数货物和劳务。在新形势下,逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务,以增值税取代营业税,逐步实现对于货物和劳务征收统一的间接税，使增值税覆盖绝大多数货物和劳务，符合国际惯例。◇营改增背景符合国际惯例总之，增值税的“链条”完整了，可以有效避免重复征税，有利

3、于减轻纳税人的税负，有利于优化产业结构，有利于完善现行税制，有利于提升征管效率。减轻税负◇营改增背景按照国务院的既定目标，力争“十二五”期间全面完成“营改增”改革。我们可以观察到2012年“营改增”起步以来，具体分三步走，第一步是扩围，即“营改增”方案在地区和行业上的扩围，即全面推进营改增；第二步是改制，即进一步改革和完善增值税制度；第三步是立法。目前还处于扩围阶段。“营改增”进程1扩围Diagram2Diagram23立法2改制◇营改增背景“营改增”进程目前，建筑业、房地产业、生活服务业、金融保险业四大行业营业税

4、改增值税总方案即将公布，这将直接影响四大行业的800余万户企业，涉及年营业税税额1.6万亿元。今年政府工作报告中明确5月1日起全面“营改增”，税务总局通知要求，3月9日前各地国税地税建立联席工作机制，研究制定征管业务衔接方案；4月28日前完成试点纳税人交接、应用系统及数据准备等工作。8目录增值税的征税范围及税率第二部分◇营改增的征税范围及税率“营改增”以前，增值税的征税范围：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人“营改增”前后增值税征税范围变化全面“营改增”

5、以后，增值税的征税范围：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物或者提供交通运输业、邮政业、电信业、服务业、劳务、金融保险业及转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为增值税纳税人，应当缴纳增值税。◇营改增的征税范围及税率不属于增值税的征税范围：非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动境外单位或个人向境内单位或个人提供完全在境外消费的应税服务境外单位或个人向境内单位或个人出租完全在境外使用的有形动产纳税人在资产重组过程中，通

6、过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。《国家税务总局2011年第13号公告》根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税《国家税务总局2010年第13号公告》股权转让收取施工单位的罚款、收取员工的罚款、收取退房客户的违约金单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务及应税服务增值税的

7、计算方法当期应纳税额=当期销项税项-当期进项税额销项税额是怎么产生的：卖房价格6660元/平米，其实：房价是6660/(1+11%)=6000，销项税额是660元/平米进项税额是怎么来的：取得成本、费用的增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、农产品收购发票、农产品销售发票、海关进口增值税专用缴款书、中华人民共和国税收缴款凭证、机动车销售统一发票以及其他（土地出让金收据、向政府及行政部门缴费的收据）等。所以，营改增之后各部门在支出环节要注意取得扣税凭证，否则会直接造成多交纳增值税。◇增值税的征税范围及税率收入60

8、00元6660元销项税额660元进项税额440元成本、费用4000元应交税额220元利润2000元12◇增值税的征税范围及税率征税范围具体范围税率可否开具增值税专用发票政策依据除另有规定外，纳税人销售或者进口货物、提供加工修理修配劳务、提供有形动产租赁服务，税率为17%。17%可自行开具增值税专用发票（1）粮食、食用植物油；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤