审计学第5章审计证据

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1、第五章审计证据本章主要内容1、审计证据含义及分类按外形特征分为按其来源不同分类按其相互关系分类审计证据的质量特征收集审计证据的方法和注意事项2、函证的概念、范围和控制3、询证函的设计第一节审计证据含义及分类一、审计证据的含义1、一般理解：审计证据是指审计人员依法取得的用以证明审计事项真相并作为形成审计结论基础的证明材料。2、审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。（中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据）二、审计证据的分类1、按外形特征分为:实物证据、书面证据、口头证据、视听或电子证据、鉴定和勘验证据和

2、环境证据。1）实物证据。实物证据通常包括固定资产、存货、有价证券和现金等。实物证据是通过实际观察或盘点取得的，用以确定实物资产的存在性。2）书面证据。书面证据往往是审计证据中的主要部分，数量多、来源广。3）口头证据。在取得口头证据时，应将其转换成书面记录，并取得提供证据者的签字盖章。一般情况下，口头证据需要得到其他相应证据的支持。4）视听或电子证据随着科学技术和审计技术方法的发展，此类证据将成为经常运用的审计证据。5）鉴定和勘验证据鉴定和勘验证据是指因特殊需要审计机关指派或聘请专门人员对某些审计事项进行鉴定而产生的证据。这种证据实际上是书面证据的特殊形式。6）环境证据环境证据一般不作为主要

3、证据，但它可以帮助审计人员了解被审计单位和审计事项所处的环境。2、按其来源不同分类审计证据按其来源不同分为亲历证据、内部证据和外部证据。1）亲历证据。亲历证据是指审计人员在被审计单位执行审计工作时亲眼目击、亲自参加或亲自动手取得的证据。例如，审计人员监督财产物资盘点。2）内部证据。例如，被审计单位提供的其他单位填制的书面资料，如其他单位填制的发票、收据、对账单等。3）外部证据。外部证据指审计人员从其他单位取得的证明审计事项的凭证、账目、报表、合同、文件的摘录等。3、按其相互关系分类证实某一审计目标需要一系列的证据，按这些证据间的关系可将证据分为基本证据和辅助证据。1）基本证据。基本证据是指

4、对审计事项的某一审计目标有重的、直接证明作用的审计证据。基本证据与所要证实的目标有极为密切的关系。2）辅助证据。辅助证据是指对审计事项的某一审计目标具有间接证明作用、能支持基本证据证明力的证据。环境证据通常作为辅助证据。基本证据是证实审计事项的直接证据，因此，取得基本证据最为重要。但是要获取充分、可靠的证据体系，单靠基本证据是不够的。三、审计证据的质量特征：1、必须具备客观性、相关性、充分性和合法性。1）客观性是指审计证据必须是客观存在的事实材料。2）相关性是指审计证据与审计事项之间有实质性联系。3）充分性是指审计证据足以证明审计事项并形成审计结论。4）合法性是指审计证据必须符合法定种类，

5、并依照法定程序取得。2.审计证据客观性（可靠性）的判别原则：审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。一般来讲，受个人支配程度越小，被篡改和伪造的机会越少，证据就越可靠。不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据较具可靠性。如果通过不同来源或不同性质的审计证据相互矛盾，表明某项审计证据可能不可靠，审计人员需追加必要的审计程序。通常情况下：1、从被审计单位外部取得的证据比从被审计单位内部取得的证据更可靠，已获外部独立第三者确认的内部证据比未获独立第三者确认的内部证据可靠；2、被审计单位内部控制有效时生成的内部证据比内部控制薄弱时生成的内部证据更可靠；3、审计

6、人员直接获取的审计证据（即亲历证据）比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；4、以文件记录形式（无论是纸制、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；5、从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠；6、直接产生于经济活动的业务凭证比经过加工汇总编制的资料更可靠；四、收集审计证据的方法1、检查是审计人员对被审计单位的会计资料和其他书面文件的审阅与复核。2、监盘是审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。3、观察是审计人员对被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等所进行的实地察看。4、查询是审计人员

7、对与审计事项有关的单位或者个人进行的书面或者口头询问。5、函证是审计人员为证明被审计单位会计资料所载事项而向有关单位或者个人发函询证。6、计算是审计人员对被审计单位会计资料中的数据所进行的验算或者另行计算。7、分析性复核是审计人员对被审计单位重要的比率或者趋势进行的分析，包括调查异常变动项目以及这些重要比率或者趋势与预期数额和相关信息的差异。五、收集审计证据需要注意：1、通过检查方法收集审计证据的，应当取得与审计事项相关