审计学(6章--审计证据)(2011年4月)-李相志

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1、第六章审计证据和审计工作底稿第一节审计证据一、审计证据的含义[案例]——审计证据的重要性含义：审计人员为了得出审计结论，形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。二、审计证据的特征注册会计师审计证据的特征：充分性和适当性影响审计证据充分性的因素：样本量和重大错报风险影响审计证据适当性的因素：证据的相关性和可靠性（一）充分性判断审计证据是否充分，通常应当考虑以下几个因素：1.重大错报风险重大错报风险具体又受以下几个因素的影响:（1）被审计单位是新客户还是老客户；（2）内部控制的性质和强弱；（3）业务经营性

2、质和交易的复杂程度；（4）管理层的可信赖程度；（5）财务状况；（6）经常更换会计师事务所。2.样本量具体考虑以下情况：（1）具体审计项目的重要性；（2）注册会计师及其业务助理人员的审计经验；（3）审计过程中是否发现错误或舞弊；（4）审计证据的类型与获取途径。还应考虑以下因素：总体规模与特征；经济因素。案例----取证应考虑成本与效益原则。（二）适当性1.相关性2.可靠性审计证据的可靠性受其来源、及时性等方面的影响。充分性和适当性的关系：证据质量越高，需要的数量可能越少，证据的适当性影响证据的充分性。但质量存在缺陷的证据不能仅靠数量来弥补。注

3、意：审计证据的可靠性是相对的。（三）充分性和适当性的关系（四）评价充分性和适当性时的特殊考虑关于证据可靠性的证实可能需要想第三者询证，如果该证据是重要的，不应以成本为理由减少不可替代审计程序，如存货监盘。三、审计证据的分类（一）审计证据按其表现形式分为四类：实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。1、实物证据。案例：“世界上没有无缘无故的爱”实物证据通常被认为是最可靠的证据，但是，实物证据有一定的局限性。2、书面证据（1）外部证据（2）内部证据一般来说，内部证据不如外部证据可靠。3、口头证据。案例--谨防“海誓山盟”。4、环境证据。环境证据

4、一般不属于主要的审计证据。（二）审计证据按其来源分为内部证据和外部证据（三）按证据的重要性分为基本证据、辅助证据和矛盾证据四、获取审计证据的程序(一)检查记录或文件(二)检查有形资产（监盘）(三)观察(四)询间(五)函证(六)重新计算(七)重新执行(八)分析程序（详见WORD文档）分析性复核是一种非常重要的取证方法，在审计的计划、实施和报告阶段都要运用。五、审计证据的鉴定（略）注意以下事项：1.审计证据的取舍（1）金额大小（2）问题性质的严重程度2.分清事实的现象与本质3.排除伪证第二节审计工作底稿一、审计工作底稿的含义审计工作底稿是审计证

5、据的载体，是审计人员在执行审计业务过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。（教材概念见118页）审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。审计工作底稿的编制目的（见教材P118）二、审计工作底稿的内容包括：总体审计策略、具体审计计划、分析表、管理层声明、核对表、重大事项概要、询证函回函等。三、审计工作底稿的要素(见教材120-123页)标题、审计过程记录、审计结论、审计标识与说明、索引

6、号及编号、编制者姓名及编制日期、复核者姓名及复核日期、其他说明事项。四、审计工作底稿的复核、归档、保管及调阅补充：目前审计工作底稿存在的几个问题（一）擅自简化审计工作底稿擅自简化审计工作底稿的原因：1.我国法定会计年度的唯一性。2.许多事务所都实行了“承包经营”、“按比例提成”的激励机制。（二）审计工作底稿“看人下菜碟”（三）为了收入，没有不敢接的业务审计证据与审计工作底稿案例分析题1.广生公司1999年12月31日财务报表显示，其应收账款余额为200000元，备抵坏账6000元。注册会计师小王运用所有的审计程序审核了上述两个账户，认为表述

7、恰当，符合会计准则要求。但在2000年1月15日外勤工作尚未结束时，得知广生公司的主要客户隆兴公司因遭受火灾而无力偿还应付广生公司的债务。1999年12月31日的账面显示，当时应收隆兴公司的账款金额为44000元。现注册会计师小王与广生公司的财务经理讨论有关火灾情况。小王认为：报表上要调整这一火灾损失，增加提取坏帐准备。而财务经理认为不应调整这一损失，因为火灾发生在2000年。请问：(1)小王应如何取得证据来证实这一损失确实发生在2000年？(2)小王应如何处理比较恰当?2.1999年12月31日，助理人员小张经注册会计师王玲的安排，前去广

8、生公司验证存货的账面余额。在盘点前，小张在过道上听几个工人在议论，得知存货中可能存在不少无法出售的变质产品。对此，小张对存货进行实地抽点，并比较库存量与最近销量。抽点结果表明，存