审计学第四章审计证据与审计工作底稿

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1、第四章审计证据与审计工作底稿本章主要内容第一节审计证据第二节审计工作底稿第一节审计证据一、审计证据的定义与分类二、审计证据的特征三、获取审计证据的技术方法四、审计证据的整理、分析与评价返回一、审计证据的定义与分类（一）审计证据的概念审计证据——是审计人员在执行审计业务过程中，为证实审计事项、形成审计结论所获取的各种证据。整个审计实施过程，就是审计证据的收集与评价过程，围绕审计证据而展开。返回（二）审计证据的分类1．按其存在形式的分类（1）实物证据实物证据是指通过实际观察或清点获得，用以确定某种实物资产是否确实存在及其数量的证据。（2）书面证据书面证据是通过审查各种书面记录所获取的证据。返

2、回（3）电子视听证据电子视听证据是通过检查电子数据或影音形态存在的资料所获得的证据。（4）口头证据口头证据是有关人员对审计人员的提问进行口头答复所形成的证据，也称为言词证据。（5）环境证据环境证据也叫状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。返回2.审计证据按其来源的分类（1）亲历证据亲历证据——是指审计人员直接、亲自获得的各种证据。（2）外部证据外部证据——是指被审计单位以外的第三方编制的书面证据、证词等。（3）内部证据内部证据——是由被审计单位内部产生并保存的各种书面资料。返回3．审计证据按其证明力的分类（1）基本证据基本证据是指对被审计事项具有直接证明力的证据，它对审计人员形

3、成审计结论和意见具有直接影响。（2）佐证证据基本证据是指对被审计事项具有直接证明力的证据，它对审计人员形成审计结论和意见具有直接影响。（3）矛盾证据矛盾证据是指与某一证据不一致或相互矛盾的证据。返回二、审计证据的特征（一）审计证据的充分性（二）审计证据的相关性（三）审计证据的可靠性（四）审计证据的及时性返回（一）审计证据的充分性审计证据的充分性——是指审计证据从数量能足以支持审计人员的审计意见。（二）审计证据的相关性审计证据的相关性——是指审计证据与被审事项之间必须具备有逻辑的、必然的联系。（三）审计证据的可靠性审计证据的可靠性——是指审计证据必须让人可以信赖。（四）审计证据的及时性一是指

4、收集过程的及时性，即应在尽可能短的时间内收集充分适当的审计证据，及时形成审计结论和意见，及时出具审计报告；二是指收集审计证据的时间与被验证事项发生时间的相近性，即应在被验证事项发生或结束时尽可能短的时间内收集审计证据。三、审计证据收集的技术方法（一）检查记录或文件（二）检查有形资产（三）观察（四）询问（五）函证（六）重新计算（七）重新执行（八）分析程序返回（一）检查文件或记录1．审阅指对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件，进行审查和研究，以确定其是否真实、合法的方法。2．核对就是通过将相互联系的两个或两个以上的记录和数据进行比较对照，验证其是否相符，同时

5、查明各个记录间的连续性的方法。（二）检查有形资产检查有形资产又称为监盘，是审计人员通过现场监督被审计单位各种实物资产及货币资金、有价证券等的实地盘点，同时实施适当抽查，以确定实物资产是否真实存在并与账面数量是否相符，查明有无短缺、毁损及贪污、盗窃等问题存在的一种方法。返回（三）观察观察是审计人员在现场对被审计单位的经济活动及其管理、内部控制的执行、仓库保管情况等所进行的查看和调查。返回（四）询问查询是审计人员对有关人员进行书面或口头询问以获取审计证据的方法。查询的方式有口头和书面两种。返回（五）函证函证是审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证的一种方法。函证方式分为肯定

6、式函证和否定式函证两种。（六）重新计算重新计算是审计人员对被审计单位会计记录或文件中的数据所进行的验算和核对。尽管这种审计方法对于验证原先计算结果的准确性提供了最可靠的证据，但这种可靠性也是相对的。返回（七）重新执行重新执行是指注册会计师重新独立执行被审计单位内部控制组成部分的程序或控制，以获取审计证据的方法。（八）分析程序分析程序是指通过对被审计单位会计报表和其他会计资料进行分析，研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在联系，以评价财务信息，发现重要或异常项目的审计方法。分析性复核常用的方法：比较分析法、比率分析法、结构分析法、趋势分析法。1．比较分析法就是通过某一会计报表

7、项目与其既定标准的比较，以发现重要或异常变动项目的审计方法。表6—2（教材109页）列示了比较分析法在会计报表审计中的应用。2．比率分析法就是通过将会计报表中的某一项目同其相关的另一项目相比所得的比率进行分析，既获取审计证据又提供进一步审计方向的一种技术方法。3．结构分析法就是通过计算会计报表的每一个项目是某一项目的百分比，确定各个项目重要性程度并确定审计策略的技术方法。表6—3（教材111页）列示了结构分析法在会计报表