合并财务报表编制概述

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1、合并财务报表编制概述中央财经大学1yjg@cufe.edu.cn合并资产负债表合并资产负债表是反映企业集团在某一特定日期财务状况的财务报表，由合并资产、负债和所有者权益各项目组成。中央财经大学2yjg@cufe.edu.cn一、对子公司的个别财务报表进行调整二、按权益法调整对子公司的长期股权投资三、编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目四、母公司在报告期内增减子公司在合并资产负债表中的反映五、合并资产负债表的格式与具体编制中央财经大学3yjg@cufe.edu.cn一、对子公司的个别财务报表进行调整（一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司调整的内容：

2、存在子公司会计政策和会计期间与母公司不一致的情况。（二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司调整的内容：1、存在子公司会计政策和会计期间与母公司不一致的情况；2、根据备查记录，以购买日的公允价值为基础，编制调整分录进行调整。举例说明：中央财经大学4yjg@cufe.edu.cn二、按权益法调整对子公司的长期股权投资合并报表准则规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。在合并工作底稿中，按权益法调整对子公司的长期股权投资时，应按照《企业会计准则第2号—长期股权投资》所

3、规定的权益法进行调整。举例说明：中央财经大学5yjg@cufe.edu.cn三、编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目（一）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理。1、全资子公司借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资中央财经大学6yjg@cufe.edu.cn2、非全资子公司注意：“少数股东权益”的确认借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益中央财经大学7yjg@cufe.edu.cn（二）内部债权债务的抵销内部债权债务包括：应收账款与应付账款应收票据与应付票据预付账款与预收账款其他应收款与其他应付款持有至到

4、期投资与应付债券中央财经大学8yjg@cufe.edu.cn1、应收账款与应付账款的抵销处理（1）初次编制合并财务报表时应收账款与应付账款的抵销处理借：应付账款（期末数）贷：应收账款借：应收账款——坏账准备（当年计提数）贷：资产减值损失中央财经大学9yjg@cufe.edu.cn（2）连续编制合并财务报表时应收账款与应付账款的抵销处理借：应付账款（期末数）贷：应收账款借：应收账款——坏账准备（当年补提数）贷：资产减值损失借：应收账款——坏账准备（以前年度累计计提数）贷：未分配利润——年初中央财经大学10yjg@cufe.edu.cn2、其他债权债务的抵销

5、处理（1）应收票据与应付票据（2）预付账款与预收账款（3）其他应收款与其他应付款（4）持有至到期投资与应付债券：注意该项抵销如有差额，则计入合并利润表的投资收益或财务费用中。中央财经大学11yjg@cufe.edu.cn（三）存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理1、当期内部购进商品并形成存货情况下的抵销处理2、连续编制合并报表时内部购进商品的抵销处理中央财经大学12yjg@cufe.edu.cn（四）内部固定资产交易的抵销处理内部固定资产交易的类型：第一种：自产产品====固定资产第二种：固定资产====固定资产第三种：固定资产====商品中央财

6、经大学13yjg@cufe.edu.cn1、内部交易形成的固定资产在购入当期的抵销处理2、内部交易形成的固定资产在以后会计期间的抵销处理3、内部交易形成的固定资产在清理期间的抵销处理举例说明：中央财经大学14yjg@cufe.edu.cn四、母公司在报告期内增减子公司在合并资产负债表中的反映（一）母公司在报告期内增加子公司在合并资产负债表中的反映1、因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。2、因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。中央财经大学15yjg@

7、cufe.edu.cn中央财经大学16yjg@cufe.edu.cn合并利润表合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间的内部交易对合并利润表的影响后，由母公司合并编制。中央财经大学17yjg@cufe.edu.cn一、编制合并利润表是应进行抵销处理的项目二、母公司在报告期内增减子公司在合并利润表中的反映三、合并利润表的格式与具体编制四、子公司发生超额亏损在合并利润表中的反映中央财经大学18yjg@cufe.edu.cn一、编制合并利润表是应进行抵销处理的项目（一）内部营业收入和内部营业成本的抵销处理1、内部销售商

8、品，期末全部实现对外销售2、内部销售商品，期末未实现对外销售而形成存货的抵销处理