宏观经济政策与微观企业行为——拓展会计与财务研究新领域

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1、宏观经济政策与微观企业行为拓展会计与财务研究新领域姜国华饶品贵(北京大学光华管理学院会计系100871暨南大学管理学院会计系510632)【摘要】本文首先回顾国际主流会计学术研究近年来遇到的挑战与质疑，然后提出以宏观经济政策与微观企业行为互动为基础的会计与财务研究框架，并以货币政策变动对企业融资、会计选择、经营业绩的影响为例说明这个框架对会计与财务研究可能产生的影响。本文认为结合宏观经济政策与微观企业行为互动作用的研究可能拓展会计与财务研究的新领域。【关键词】会计与财务研究宏观经济政策微观企业主体研究新领域一、引言国际主流会计

2、学研究①近年来正在经历着重大的挑战和质疑。自从BallandBrown于1968年发表了对于财务会计与资本市场研究来说划时代的文章后，这个研究领域逐渐统治了国际主流会计学研究②。BallandBrown(1968)扭转了会计学界讨论问题的方式，奠定了会计实证研究的基础。．但是，四十年后的今天，BallandBrown的创新变成了新的行业教条，成为在主流会计学杂志上发表文章的“安全港湾”，国际主流会计学研究出现了选题与范式单一、缺乏创新、缺少学术性等严重问题。首先是国际主流会计学术研究选题与范式单一的问题。会计实践是丰富多彩的，

3、除了财务会计和管理会计，还有税务、内部控制、会计信息系统、审计等明显属于会计领域的重要业务与实践。同时，作为经济和企业活动的一个重要部分，会计实践不可避免地和企业战略、企业运营、组织行为、公司治理、合约与激励、企业社会责任等经济或企业行为发生关系并相互影响。在研究范式上，除了实证研究，还有规范研究、分析研究、行为研究、实验研究、实地研究等。以上这些选题与范式的组合搭配应该说可以创造出丰富多彩的研究领域与成果。但是遗憾的是，BallandBrown(1968)迄今，财务会计与资本市场的实证研究在国际主流会计学术研究中占据了超重的

4、位置，某种程度上把其他选题与范式边缘化了。在2007年l2月出版的《AccountingHorizons)中，TuttleandDillard统计了过去几十年美国会计学会旗舰刊物(AccountingReview)发表的文章中财务会计题目所占比例的变化。1966年以前，《AccountingReview))发表的文章中财务与会计研究所占比例基本维持在30％以下；之后，这个比例不断攀升，到2006年已经达到了本文的研究得到国家自然科学基金(批准号70972010和71032006)的支持。①当我们谈起国际主流会计学研究时，我们某

5、种程度上主要指以美国会计学术界为主体的研究。事实上，正是本节所讨论的各种问题导致我们自觉不自觉地把美围会计学术研究作为国际主流，而忽视了其他国家和地区(包括欧洲)的会计学研究，从而使美国学术界的问题影响了其他国家的会计学研究。②陆正飞、姜国华、张然等把财务会计与资本市场实证研究的历史发展梳理为会计盈余的信息含量、会计盈余时间序列特征、基本面分析、分析师盈余预测、价值评估、盈余管理、信息披露与信息质量七个主要方面。本文无意淡化财务会计与资本市场研究的贡献。966．7％，其中主体为实证研究。同时，不论是从美国新毕业博士论文主题、美

6、国会计学会优秀博士论文主题来看，还是从SSRN工作论文下载量来看，财务会计实证研究都占据了绝对主流地位。第二，选题与范式的单一化必然导致研究内容缺乏创新。大量生动活泼的会计问题不一定是财务会计问题，也不一定能用实证研究来分析。主流学术杂志选题与范式的单一化使研究这些问题的文章难以出现在主流杂志上，影响了学术交流；而主流杂志的这种取向也使学者不愿意去研究这些生动活泼的问题，从而使会计学术界缺乏创新的动力和新鲜的内容。一个比较典型的例子是行为科学的应用，尤其是与金融学术界相比。会计人员、审计人员、以及其它和会计相关的人员，和普通人

7、一样对内部动机、外部激励做出反应，其行为和决策受人类普遍心理误差、情绪的影响。但是，催生了BallandBrown、催生了EugeneFama有效资本市场理论的芝加哥大学，在同一时代也催生了RobertThaler等行为金融学家。金融学术界借鉴行为科学成果，开辟了行为金融学领域并获得了举世瞩目的成绩。而行为科学在会计研究中的应用一直是小范围、少数人的兴趣，行为会计学也只是少数人知道的一个词汇。事实上，在过去几十年中，行为科学在会计研究中的影响在逐渐减弱。第三，会计学术领域选题与范式单一化、缺乏创新，以致引起一部分主流会计学者质

8、疑会计研究是否还具有学术性。2001年，著名会计学家、时任美国会计学会主席的JoelDemski教授在年会中的主席演讲题目即为“关于会汁学术性的若干思考”。他开篇即提出：会计学研究的进步停滞了，学术“扎堆”倾向(tribaltenden—cy)出现了，学术研究的乐趣降低了。在