审计：第四章财务报表审计与审计过程

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1、第四章　财务报表审计与审计过程财务报表审计概述财务报表审计过程8/24/20211审计第一节财务报表审计概述一、财务报表审计的必要性：第一，利益冲突。财务报表使用者往往有着各自的利益，且这种利益与被审计单位管理层的利益大不相同。出于对自身利益的关心，财务报表使用者常常担心管理层提供带有偏见、不公正甚至欺诈性的财务报表。为此，他们往往向外部注册会计师寻求鉴证服务。第二，财务信息的重要性。财务报表是财务报表使用者进行经济决策的重要信息来源，在有些情况下，还是唯一的信息来源。在进行投资、贷款和其他决策时，财务报表使用者期望财务报表中的信息十分翔实、丰富，并且期望注册会计师确定被审计单位是否

2、按照公认会计原则编制财务报表。8/24/20212审计第一节财务报表审计概述第三，复杂性。由于会计业务的处理及财务报表的编制日趋复杂，财务报表使用者因缺乏会计知识而难以对财务报表的质量做出评估，所以他们要求注册会计师对财务报表的质量进行鉴证。第四，间接性。绝大多数财务报表使用者都远离客户，这种地域的限制导致财务报表使用者不可能接触到编制财务报表所依据的会计记录，即使财务报表使用者可以获得会计记录并对其进行审查，也往往由于时间和成本的限制，而无法对会计记录做有意义的审查。在这种情况下，使用者有两种选择，一是相信这些会计信息的质量；二是依赖第三者鉴证报表。8/24/20213审计第一节财

3、务报表审计概述二、财务报表审计的总体目标：《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》规定，财务报表审计的总体目标是：（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。8/24/20214审计财务报表，是指依据某一财务报告框架对被审计单位历史财务信息作出的结构性表述，包括相关附注，旨在反映某一时点的经济资源或义务或者某一时期的经济资源或义务的变化。相关

4、附注通常包括重要会计政策概要和其他解释性信息。财务报表通常是指整套财务报表，有时也指单一财务报表。整套财务报表的构成应当根据适用的财务报告框架的规定确定。适用的财务报告编制基础，是指法律法规要求采用的财务报告编制基础；或者管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时，就被审计单位性质和财务报表目标而言，采用的可接受的财务报告编制基础。财务报告编制基础分为:通用目的编制基础：指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指会计准则和会计制度。特殊目的编制基础：指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的

5、约定等。8/24/20215审计三、审计的固有限制：注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。这是由于审计存在固有限制，导致注册会计师据以得出和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。1.财务报告的性质。管理层编制财务报表，需要根据被审计单位的事实和情况运用适用的财务报告编制基础的规定，在这一过程中需要作出判断。许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断。8/24/20216审计2.审计程序的性质。注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制。例如：(1)管理层或其他人员不提供与财务报表编

6、制相关的或注册会计师要求的全部信息。(2)舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒。例如，伪造文件，使得注册会计师误以为有效的证据实际上是无效的。(3)审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。因此，注册会计师没有被授予特定的法律权力(如搜查权)，而这种权力对调査是必要的。8/24/20217审计3.在合理的时间内以合理的成本完成审计需要。要求注册会计师处理所有信息是不切实际的，追查每一个事项也是不切实际的。为了在合现的时间内以合理的成本对财务报表形成审计意见、注册会计师有必要：(1)计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执行;(2)将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域：(3)运用

7、测试和其他方法检查总体中存在的错报。8/24/20218审计4.影响审计固有限制的其他事项。(1)舞弊，特别是涉及高级管理人员的舞弊或串通舞弊：(2)关联方关系和交易的存在和完整性;(3)违反法律法规行为的发生;(4)可能导致被审计单位无法持续经营的未来事项或情况。注意：由于审计的固有限制：(1)即使按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在财务报表的某些重大错报时可能未被发现的风险。(2)完成审计工作后发现由于舞弊或错误导致的财务报表重