交易性金融资产专题

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1、第三节交易性金融资产本讲考情分析在近三年的考试中主要以单项选择题、多项选择题、计算题和综合题题型出现，2011年试题分数为1分，2010年计算分析题涉及交易性金融资产分数为4分，2009年试题分数为2分，分数不高，但本专题内容很重要。重点掌握交易性金融资产的取得、交易性金融资产的期末计量以及交易性金融资产的处置的会计处理。本讲主要内容一、交易性金融资产核算的内容1.企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产；2.企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。二、交易性金融资产的账务处理会计科目设置：交易

2、性金融资产——成本交易性金融资产——公允价值变动公允价值变动损益应收股利（股票投资）/应收利息（债券投资）投资收益1、取得：按取得时的公允价值（不含已宣告未发放的股利和债券利息）计入成本，相关交易费用记入投资收益。已宣告未发放的股利和债券利息，记入“应收股利”（或应收利息）。借：交易性金融资产——成本应收股利（利息）投资收益贷：银行存款P16例1-222、持有期间(1)被投资单位（受资企业）宣告发放的股利及资产负债表日的债券利息，确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”，并确认“投资收益”。借：应收股利（利息）贷：投资收益(2)期末计量资产

3、负债表日，公允价值与账面价值之间的差额，记入当期损益上升：借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益下降则作相反分录P16例1-243、处置A、按出售的收入借记银行存款；注销交易性金融资产的账面价值（各明细账及备抵账户余额为0）；差额记投资收益B、将公允价值变动损益转入投资收益借：银行存款贷：交易性金融资产—成本贷（或借）：交易性金融资产—公允价值变动贷（或借）：投资收益同时：借（或贷）：公允价值变动损益贷（或借）：投资收益P16例1-25课堂练习2010年5月，甲公司以1000万元购入乙公司股票100万股作为交易性金融资产，另支付手续

4、费5万元，2010年6月30日该股票每股市价为11元，2010年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股1元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为12元，2011年1月3日以1300万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。要求：编制上述经济业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）（1）2010年5月购入时借：交易性金融资产—成本1000投资收益5贷：银行存款1005（2）2010年6月30日借：交易性金融资产—公允价值变动100（11×1

5、00-1000）贷：公允价值变动损益100（3）2010年8月10日宣告分派时借：应收股利100（100×1）贷：投资收益100（4）2010年8月20日收到股利时借：银行存款100贷：应收股利100（5）2010年12月31日借：交易性金融资产—公允价值变动100（12×100-11×100）贷：公允价值变动损益100（6）2011年1月3日处置借：银行存款1300贷：交易性金融资产—成本1000—公允价值变动200投资收益100借：公允价值变动损益200贷：投资收益200【例题1·单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融

6、资产，共支付款2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。（2007年）A.2700B.2704C.2830D.2834【答案】B【解析】该项交易性金融资产的入账价值=2830-126=2704（万元）。相关的账务处理：借：交易性金融资产——成本2704应收股利126投资收益4贷：银行存款2834或：借：交易性金融资产——成本2704应收股利126贷：银行存款2830借：投资收益4贷：银行存款4【例题2·单选题】甲公司20×7年10月10日自证券市场购入乙公司发

7、行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。20×7年10月10日购入该交易性金融资产的入账价值为（）。A.860万元B.840万元C.844万元D.848万元【答案】B【解析】该交易性金融资产的入账价值=860-4-100×0.16＝840（万元）【例题3·判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）（2009年）【答案】×【解析】为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益

8、。【例题4·单选题】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元(含已到付息期但尚未领取的债券