交易性金融资产

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1、【课题】交易性金融资产2【考纲要求】1.了解交易性金融资产的概念2.掌握交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务转让金融商品应交增值税核算的会计处理【知识框架】1.概念交易性金融资产2.科目设置3.账务处理【知识讲解】一、交易性金融资产核算要点总结1.取得时①入账价值----取得的公允价值（=总价款–交易费）作为初始入账金额（已宣告未发放股利或已到期未支付利息应计入初始入账金额）②交易费用---不作为初始入账金额，记入‘投资收益’借方（进项税额可以抵扣）2.后续计量①利息、股利---两

2、类利息或股利均记入“投资收益”贷方②资产负债表日，交易性金融资产应当按照什么价值计量？公允价值与账面余额之间的差额计入“公允价值变动损益”3.处置时---两笔处理①收到的总价款–资产账面价值的差额倒挤记入“投资收益”的贷方或借方②持有期间的累计“公允价值变动损益”转入“投资收益”假赚（亏）转真赚（亏）4.转让金融商品应交增值税金融商品转让的增值税税率为6%，小规模纳税人适用的征收率为3%。实行差额征税，转让金融商品应交增值税对应记入“投资收益”。金融商品转让按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转

3、让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。产生转让收益借：投资收益[(卖价-买价)/（1+6%）×6%]贷：应交税费—转让金融商品应交增值税产生转让损失时，借：应交税费—转让金融商品应交增值税贷：投资收益[(卖价-买价)/（1+6%）×6%]年末“应交税费—转让金融商品应交增值税”有借方余额借：投资收益贷：应交税费—转让金融商品应交增值税二、交易性金融资产常见考点1.入账价值：取

4、得时的公允价值=总价款–交易费52.持有期间对当期损益影响⑴投资收益（股利或利息）⑵公允价值变动损益3.累计实现的投资收益⑴交易费⑵利息或股利①收到取得时已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。②宣告分红时确认的股利或到期计提的利息⑶转让时的投资收益①卖价与账面价值之差（真赚/亏）②持有期间确认的公允价值变动损益（假赚/亏）③转让金融商品应交增值税，计入投资收益。三、例题例：（单选题）甲公司从证劵市场购入乙公司股票10000万股作为交易性金融资产，每股15元，支付价款中含已宣告

5、尚未发放的现金股利每股0.2元，另支付相关税费950万元。该交易性金融资产的入账价值为（）万元A148000B150000C149950D150950例：（单选题）甲公司用105万元投资购买股票（含已宣告但尚未发放的现金股利2万元）另支付交易费用2万元作为交易性金融资产，该交易性金融资产入账价值是（）万元A101B103C105D109例：2016年11月1日甲公司购入乙公司股票50万股作为交易性金融资产，支付价款400万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元，价款中还包括相关交易税费8万

6、元，该交易性金融资产的入账价值为（）万元A372B380C392D408例：（单选题）2015年12月10日甲公司购入乙公司股票10万股，将其划分为交易性金融资产，购买日支付价款249万元，其中包含已宣告但尚未发放现金股利0.4万元，另支付交易费用0.6万元。2015年12月31日该股票的公允价值为258万元，不考虑其他因素，甲公司2015年度利润表“公允价值变动收益”项目本期金额为（）万元A9B9.6C0.6D8.4例（单选题）2013年3月20日，甲公司从深交所购买乙公司股票100万股，将其划

7、分为交易性金融资产，购买价格为每股8元，另支付相关交易费用25000元，6月30日，该股票公允价值为每股10元，当日该交易性金融资产的账面价值应该确认为（）万元。A802.5B800C1000D1000.5例：（单选题）甲公司2017年7月1日购入乙公司2017年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元）另支付交易费用15万元。7月20日收到利息40万元。该债券面值为2000万元，票面年利率4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交

8、易性金融资产。甲公司2017年度该项交易性金融资产应确认的投资收益（）万元。A25B40C65D80例（多选题）下列各项中，关于交易性金融资产的会计处理表述正确的有（）5A持有期间发生的公允价值变动计入“公允价值变动损益”B持有期间被投资单位宣告发放的现金股利计入“投资收益”C取得时支付的价款中包含的应收股利不计入初始成本D取得时支付的相关交易费用计入“投资收益”例：（单选题）甲公司将其持有的交易性金融资产出售，售价为3000万元，同时支付交易费用5万元，出售前该金融资产的账面价值