第1章税收筹划(精)

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1、总有一些事，像风吹过的麻，一点点的凌乱……而我们，则需用细致的心，将它们好好打理。很多事物的差别，就在与“筹划”二字。筹划呗！第一章第一节税收筹划的概念和特点chapter1第1章税收筹划概述§1税收筹划的由来和发展“税收筹划”为社会关注和被法律认可，从时间上可以追溯到20世纪30年代。随着社会经济的发展，税收筹划日益成为纳税人理财或经营管理整体中不可缺少一个重要组成部分，尤其是30多年来，在许多国家中的发展更是蓬蓬勃勃。同时，有关税收筹划的理论研究的文章、刊物、书籍也应运而生，新作不断，这进一步推动税收筹划研究向纵深发展。税收筹划将发挥

2、越来越大的作用在我国，由于长期受计划经济体制的影响，对这方面的研究起步相对较晚。税务筹划在改革开放初期还是鲜为人知，只是近几年被人们所认识、了解和实践。我们有理由相信，在二十一世纪经济生活中，纳税人的税收筹划欲望会更加强烈，人们会越来越多地运用税收筹划来维护自身的合法权益，税收筹划发展步伐必将越来越快。§２税收筹划的概念目前国际上对税收筹划还没有一个统一的定义，也难以从辞典和教科书中找出很权威或很全面的理解，不过有几种代表性的观点。税收筹划——纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先

3、安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。税收筹划＝税务筹划＝纳税筹划（站在纳税人的角度〕§3税收筹划的特点合法性（非违法性）合法性是税收筹划最本质的特点，也是区别于偷漏税行为的基本特征。税收筹划的合法性体现在其行为是在尊重法律、不违反国家税法的前提下进行的。合法性预期性风险性目的性专业性方式多样性合法性从法律的角度来说，其体现在两个方面：一是税收筹划必须在国家法律法规许可的范围内进行。二是税收筹划不但不违法，而且符合国家立法精神及意图。预期性（筹划性）预期性是指税收筹划是在对未来事项所作预测的基础上进行的事先规划。税收筹划的特点在

4、经济活动中，纳税义务履行的滞后性，决定了企业可以对自身应纳税行为进行事先的预期性安排。利用税收优惠的规定、纳税时点的掌握、申报方式的配合及收入和支出控制等途径，比较不同经济行为下的税负轻重，做出相应选择。合法性预期性风险性目的性专业性方式多样性预期性税收筹划的根本目的就是帮助纳税人实现利益最大化，而税收筹划经常在税收法规规定的边缘上进行操作，这就意味着其蕴含着很大的操作风险。主要有：税收筹划的特点一是筹划条件风险二是筹划时效性风险四是筹划成本大于筹划结果而得不偿失风险三是征纳双方认定差异的风险合法性预期性风险性目的性专业性方式多样性风险性税

5、收筹划成本是指由于采用税收筹划方案而增加的成本。包括显性成本和隐含成本。显性成本已经在筹划方案中予以考虑。纳税人由于采用拟定的税收筹划方案而放弃的利益为隐含成本，其实质为机会成本。例如，纳税人由于采用获得税收利益的方案而致使资金占用量增加，资金占用量的增加实质上是投资机会的丧失，这种由于资金占用量的增加而引起的投资机会的丧失就是机会成本。类似这种成本的还有由于采用一种税收筹划方案而放弃另一种税收筹划方案所导致的税收利益的减少。……国家税收法规在地区、行业之间的差异越大，可供纳税人选择的方案就越多。税收筹划的特点1.单个税种的筹划2.围绕经营

6、活动的不同进行筹划合法性预期性风险性目的性专业性方式多样性方式多样性目的性是指纳税人要通过税收筹划活动取得“节税”的税收利益。税收筹划的特点1.“税收最小化”观——纳税人通过自己的投资、筹资、经营等活动，采取各种节税技术，使其应缴纳的各种税收之和最小。合法性预期性风险性目的性专业性方式多样性目的性某建材商店在主营建材批发业务的同时兼营对外承揽安装业务。该商店适用的增值税税率为17％，营业税税率为3％，企业所得税税率为25％，暂不考虑城建税和教育费附加。假设在某一纳税年度，该商店承揽一项安装工程业务，取得安装工程收入468万元。根据该商店的实

7、际情况，可以采取包工包料的方式,也可以采取包工不包料的方式承揽业务。若采取包工包料的方式承揽业务，则购进材料费为340万元（均取得增值税专业发票）；若采取包工不包料的方式承揽业务，则需支付材料复加工费5万元。请看案例【1-2】：该商店可以通过经营活动（选择包工包料或包工不包料方式），调节年货物销售额在销售额与非应税劳务营业额合计数中的比例，选择缴纳增值税或营业税，从而使应缴纳的税收最小。这就是“税收最小化”观的税收筹划。详见表1。建材商店不同经营方式下应纳税额情况表单位：万元净利润影响经营方式应纳增值税应纳营业税减少企业所得税实纳税额合计说

8、明以货物批发为主的混合销售行为10.20010.2以非应税劳务为主的混合销售行为014.044.769.28税收最小税务分析：SHUIWUFENXI该观点虽然考虑了税收的减少对纳