《合并会计报表分析》ppt课件

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1、合并会计报表分析本章重点：合并报表的含义；合并报表与个别报表的显著区别；合并报表的种类与编制方法；合并报表的格式、内容与分析。本章以课堂讲授为主。第一节合并会计报表概述一、合并会计报表的含义合并会计报表又称合并财务报表，它是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。二、合并会计报表的内容合并资产负债表（1）合并股东权益变动表（3）合并现金流量表（4）合并会计报表附注（5）合并利润表（2）三、合并会计报表的作用第一，合并会计报表能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团

2、整体经营情况的会计信息。第二，合并会计报表有利于避免一些企业集团利用内部控股关系人为粉饰会计报表情况的发生。四、合并会计报表的特点（1）合并会计报表反映的是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况和经营成果，反映的对象是由若干个法人组成的会计主体，是经济意义上的会计主体，而不是法律意义上的主体。（2）合并会计报表由企业集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制。（3）合并会计报表以个别会计报表为基础编制。（4）合并会计报表的编制有其独特的方法。1.购买法购买方是通过购买子公司发行在外的股票来取得子公司全部或一部分的净资产，取得其控制权，在取得股权时，其收买价格可能高于或低于

3、子公司净资产的账面价值。五、合并会计报表编制的基本方法(一)股权取得日合并会计报表的编制如果支出高于账面价值，首先将高出的差额分配给有形资产，但各有形资产所分配的数额仅限于有形资产市价高于其账面价值部分，若分配后仍有余额，就形成母公司合并报表中的无形资产——商誉。如果支出小于账面价值，首先按比例减少固定资产账面价值，如果固定资产账面价值降为零后，仍然有差额没有分摊，则该差额可作为递延项目，在以后的会计期间摊销完毕。H公司20×6年12月31日资产负债表（单位：万元）项目金额资产：货币资金100应收账款100存货500长期投资——对S公司，3000股5000固定资产2000资产总计7

4、700所有者权益：股本，每股1万元5000盈余公积2700负债与所有者权益合计7700S公司20×6年12月31日资产负债表（单位：万元）项目金额资产：货币资金1700应收账款300存货700固定资产18004500所有者权益：股本，每股1万元3000盈余公积15004500项目金额H公司的投资成本取得的净资产：在S公司取得的股票取得的盈余公积合并产生的商誉5000300010001000H公司20×6年12月31日合并资产负债表（单位：万元）项目金额资产：货币资金1800应收账款400存货1200固定资产3800合并产生的商誉1000固定资产3800资产总计8200所有者权益：股

5、本（母公司）5000盈余公积3200权益总计8200说明：（1）集团内所有公司的固定资产和流动资产直接相加，成为合并资产负债表相应项目的金额。（2）合并报表中的股本仅为母公司股本。（3）合并报表的盈余公积为母公司的盈余公积与子公司受资后新增的盈余公积中属于集团的部分（即1500万元—1000万元）。（4）母公司（H公司）对子公司的长期投资，一部分与子公司当日所有者权益中属于母公司所有的部分（本例为100%）抵消，如果有差额即商誉。2.权益集合法当母公司用自己的普通股票去交换对方几乎全部的普通股，将它变成自己的子公司时，一般采用股权集合法。母公司通过发行股份给子公司原来的股东，取得子

6、公司的控股权，而子公司原来的股东则成为母公司的新股东，所以在权益集合法下，母公司的投资额只以子公司净资产账面价值为基础，不考虑各项资产的当时市价，合并会计报表时只要将它们各自的资产、负债合并列示在一张表中就可以了。在权益法合并时，因母公司无须支付现金或其他资源，所以两公司的资产、负债、收入、费用等的合并，只需以其账面金额的基准；但如果采用购买法，由于发生了买卖交易行为，就应以子公司各项资产、负债的公平市价作为编制合并报表的基础，所以不同的会计处理方法所编制出来的合并报表，结果是不一样的。企业合并时采用什么方法按规定来选择。3.新主体法新主体法基于这样的假设：企业通过控股合并产生了一

7、个新的主体，即合并主体，而参与合并的各主体均已消亡，因此应当为新的会计主体建立新的会计基础。对参与合并的母公司和子公司的资产、负债，都应按合并日的公允市价反映于合并资产负债表上，合并前双方的留存利润都不应转入新的会计主体，因此在合并日的合并留存利润为零。(二)股权取得日后合并会计报表的编制1.编制合并会计报表的方法和程序编制合并工作底稿将各项数据输入合并工作底稿编制抵消分录计算各合并数额2.集团内部往来事项的抵消（1）母公司长期股权投资与子公司股东权益项目的抵消。