《合并会计报表》PPT课件(I)

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1、合并会计报表第一节概述一、合并范围合并范围的确定直接关系到合并财务报表提供的会计主体信息的相关性。目前，国际上一致做法是将被母公司有效实施控制的子公司纳入合并范围：1、母公司投资并控制的被投资公司就是子公司。L167-1682、子公司全部被纳入合并范围，而无论其规模大小、性质是否与母公司相同、是否属于特殊目的实体。3、“控制”的含义、直接控制与间接控制的区别、实施控制的具体控制被投资单位途径、实质重于形式原则与“有效控制”的确定。L171-1724、投资单位在确定能否控制被投资单位时，还要考虑潜在表决权因素。

2、L177二、合并财务报表的种类按编制时间及目的：股权取得日合并报表股权取得日后合并报表按反映的内容：*合并资产负债表*合并利润表合并现金流量表合并所有者权益变动表三、编制原则基础原则是单独报表原则（解释了为什么在合并日后的各期末需要在合并财务报表工作底稿中就以前曾经抵销的影响未分配利润项目的内部交易或事项对本期“期初未分配利润”的影响数进行调整）一体性原则（是对纳入合并范围成员企业之间内部交易或事项产生的未实现损益和损益重复计入进行抵销处理的依据）四、合并财务报表的基础工作和编制程序基础工作：第一，统一母子公

3、司的会计政策；第二，统一母子公司的会计期间;第三，子公司除了应当向母公司提供财务报表以外，还应当向母公司提供有关资料。编制程序：合并财务报表的数据是在合并财务报表工作底稿中进行整理产生的。合并财务报表编制过程中，需要编制一系列抵销分录，而这些抵销分录正是在工作底稿中编制的。（P505）五、股权取得日（企业合并日）合并财务报表的种类与编制方法同一控制下的企业合并形成母子关系的，母公司应当编制合并日的合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表。非同一控制下的控股合并，母公司在购买日只编制合并资产负债表。六、股权取

4、得日后合并财务报表的种类与编制方法第二节合并资产负债表的编制一、基本原理合并资产负债表是以母公司和子公司的资产负债表为依据，结合有关内部交易事项的会计记录编制抵销分录后，根据资产、负债及股东权益各项目合并数填列合并资产负债表有关项目。（具体做法是直接抵销与调整内部事项和交易对资产负债表有关项目期末余额的影响。）由于资产负债表是静态报表，编制合并资产负债表时抵销与调整的数额应是有关内部交易和事项对资产负债表期末余额的影响金额。二、基本步骤第一，对子公司的个别财务报表进行调整同一控制下的企业合并中取得的子公司：调

5、整会计政策和会计期间,抵销内部交易对合并财务报表的影响。非同一控制下的企业合并中取得的子公司：调整会计政策和会计期间,调整子公司个别财务报表（将账面价调整为公允价）第二，调整子公司的长期股权投资（成本法权益法）（合并报表准则规定，合并报表应该以母公司和子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。）【P507例26－1】例：20*7年1月1日，M公司以银行存款5000万元取得A公司70%股份，假定M公司与A公司合并属于非同一控制下的企业合并，M公司有个别财务报

6、表中采用成本法核算该项长期股权投资。在M公司备查簿记录中，A公司在2007年1月1日可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。其他有关资料如下：（1）20*7年1月1日，A公司股东权益总额为5600万元，其中股本为4000万元，资本公积为0,未分配利润为0.(2）20*7年,S公司实现净利润1500万元，提取法定盈余公积150万元，向M公司分配现金股利700万元，向其他股东分配现金股利300万元，未分配利润350万元。A公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为150万元。（3）20*

7、7年12月31日,S公司股东权益总额为6250万元，其中股本为4000万元，资本公积为1750万元，盈余公积为150万元，未分配利润为350万元。M公司应在合并工作底稿中将对A公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。（1)确认M公司在20*7年A公司实现净利润1500万元中所享有的份额1050万元（1500*70%）借：长期股权投资1050贷：投资收益1050(2)确认M公司收到A公司20*7年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益700万元。借：投资收益700贷：长期股权投资700（3）确认M公司

8、在20*7年A公司除净损益以外所有者权益其他变动中所享有的份额105（150*70%）借：长期股权投资105贷：资本公积105（4）在连续编制合并财务报表的情况下，应编制如下调整分录：借：长期股权投资455贷：未分配利润350资本公积105课堂练习：P公司持有S公司80%股权，为S公司的母公司。20*7年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3000万元，P公司在其个别资