《企业合并会计下》ppt课件

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1、第三章企业合并会计（下）本章主要内容合并会计报表的概念、种类及特点合并会计报表的合并范围合并会计报表的编制程序主要合并会计财务报表的编制第一节合并会计报表概述＊合并会计报表的会计主体——企业集团公司＊合并会计报表的编制者——母公司＊合并会计报表的编制依据——母公司个别报表、子公司个别报表（一）合并会计报表的理解合并会计报表的概念及特点1.与个别会计报表(相比较)的区别·关于会计主体合并会计报表以“集团”为会计主体——非法人主体个别会计报表以“公司（单位）”为会计主体——法人主体·关于编制者合并会计报表由母公司、控股

2、公司编制，其他公司不必编制；个别会计报表由独立法人编制，所有企业都需要编制。·关于编制基础合并会计报表以个别会计报表为编制基础个别会计报表以账簿为编制基础·关于编制方法合并会计报表的编制方法是：数据加总→抵消分录→合并数额个别会计报表的编制方法：证→账→表（二）合并会计报表的特点合并会计报表的概念、种类及特点2.与汇总会计报表(相比较)的区别·什么是汇总会计报表指由行政管理部门根据其所属企业报送的会计报表，并对这些会计报表的各个项目进行加总来编制的会计报表。·关于编报目的合并会计报表用于满足信息使用者了解集团整体情

3、况的需要；汇总会计报表用于满足行政管理部门等了解整个行业或部门情况的需要；·关于编报范围依据合并会计报表编报范围的依据是母子公司的控制关系。汇总会计报表编报范围的依据是财务隶属关系。·关于编报方法合并会计报表必须采用抵消内部交易的方法。汇总会计报表主要采用简单加总方法。合并会计报表的概念、种类及特点应当以控制为基础予以确定具体范围1、母公司拥有其半数以上表决权资本的被投资企业(1)直接拥有(2)间接拥有(3)直接拥有+间接拥有合计方式（一）纳入合并范围的企业合并会计报表的合并范围2、被母公司控制的其他被投资企业(1

4、)通过与被投资企业的其它投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权(2)据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策(3)有权任免公司董事长等类似权力机构的多数成员(4)在公司董事会或其它类似权力机构会议上有半数以上投票权3、母公司应当将其全部子公司纳入合并会计报表的合并范围。合并会计报表的合并范围（二）不纳入合并会计报表合并范围的子公司1、已准备关停并转的子公司2、进入破产程序，已宣告被清理整顿的子公司3、已宣告破产的子公司4、准备近期出售而短期持有其半数以上表决权资本的公司5、非持续经营的所有者权益为负数的

5、子公司6、国外子公司在境外受管制合并会计报表的合并范围（一）合并会计报表的种类合并资产负债表合并利润表合并现金流量表合并所有者权益变动表（二）合并会计报表的编制原则以个别会计报表为基础一体性原则重要性原则合并会计报表的种类及编制原则（一）母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。（二）母公司应当统一子公司的财务报表决算日和会计期间，使子公司的财务报表决算日和会计期间与母公司保持一致。（三）合并会计报表应当以母公司和其子公司的财务报表以及其他有关资料为依据，由母公司合并有关项目的数

6、额编制。子公司应当向母公司提供下列有关资料：合并会计报表的合并前提1、公司相应期间的财务报表；2、公司所采用的与母公司不同会计政策的说明；3、子公司财务报表决算日和会计期间与母公司不同的说明；4、与母公司及与其他子公司之间发生的内部交易、债权债务、投资及其产生的现金流量等资料；5、子公司所有者权益变动和利润分配的有关资料；6、编制合并会计报表所需要的其他资料合并会计报表的合并前提(一)编制合并工作底稿(二)有关数据过入工作底稿→加总数据计算合计数(三)编制调整分录和抵消分录(四)计算合并会计报表各项目的合并数合并会

7、计报表的合并程序1、资产类合并数=项目加总金额+项目低销分录有关借方发生额-项目抵消分录有关贷方发生额。2、负债类+所有者权益类合并数=项目加总金额+项目抵消分录有关贷方发生额-项目抵消分录有关借方发生额。3、收入类合并数=项目加总金额+项目抵消分录贷方发生额-项目抵消分录借方发生额4、成本费用类合并数=项目加总金额+项目抵消分录的借方发生额-项目抵消分录的贷方发额合并会计报表的合并程序(五)填列合并会计报表根据合并会计报表工作底稿计算的各项目合并数填列正式的合并会计报表合并会计报表的合并程序第二节股权取得日合并会

8、计报表的编制1、需编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表；2、纳入合并范围子公司的净资产按账面价值计价;3、取得的资产和负债应按其在被合并方的原账面价值入账;4、所确认资产账面价值与合并对价的差额，调整资本公积、留存收益。一、同一控制下股权取得日的合并会计报表会计处理确认长期股权投资编制调整分录将子公司在合并前实现的留存收益中归属于母公司的部分（以母