《企业合并会计》PPT课件.ppt

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1、第三章企业合并会计第一节企业合并概述第二节企业合并会计处理方法概要第三节同一控制下企业合并的会计处理第四节非同一控制下企业合并的会计处理第五节企业合并的披露7/25/20211一、企业合并的含义企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。在理解企业合并的概念时，至少应该注意到以下几个问题：第一节企业合并概述7/25/20212第一，“单独的主体”“单独的主体”既是独立的法人主体也是独立的报告主体，即，作为独立的法人单位，单独的企业应定期提供单独的财务会计报告。7/25/20213第二，“合并形成一个报告主体”“合并形成一个报告主体”是指多个

2、企业合并后形成的合并体作为一个报告主体，它应该是经济意义上的一个整体，而从法律意义上看可能是一个法人主体，也可能是多个法人主体。7/25/20214第三，“交易或事项”——企业合并的定性企业合并如果是一项交易，将涉及到公允价值的使用；企业合并如果仅仅是对参与合并各方资产、负债重新组合的经济事项，则只能使用账面价值进行确认与计量。7/25/20215例1-1：企业合并定义的理解A公司B公司A公司+=A、B公司合并前为互为独立的两个法人主体。以下是A、B合并的三种情况：C公司B公司A公司A公司B公司A公司B公司+++==情况1：A公司取得B公司净资产，B公司注销情况2：A、B

3、公司合并创设C公司，A、B公司注销情况3：A取得对B公司的控制权，A、B仍保持法人主体地位合并形成的报告主体合并形成的报告主体从合并报表角度看，A、B构成一个报告主体7/25/20216二、企业合并的类型（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类（二）按合并后主体的法律形式不同进行分类（三）按涉及行业的不同进行分类7/25/20217（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类两类合并的概念两类合并的实质两类合并的实施方式两类合并的法律结果企业合并同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并注意：比较7/25/202181、两类合并的概念比较企业合

4、并同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并IFRSNo.3将此类排除在本准则之外参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制。7/25/20219A（母公司）（子公司）（子公司）+CBC+BA控制B、C在12个月以上【例】同一控制非暂时性B、C同为A的子公司B、C合并，属于同一控制下的企业合并7/25/202110A（母公司）（子公司）（子公司）DCC+DA、B分别控制C、DB（母公司）【例】C、D合并，属于非同一控制下的企业合并7/25/2021112、两类合并的实质比较同一控制下

5、的企业合并，由于合并各方在合并前、后的最终控制方没有发生变化，准则没有把这种合并视为“交易”，只是当作一个经济事项。因此，相应的会计处理中采用账面价值进行计量。非同一控制下的企业合并，由于参与合并各方在合并前、后不属于同一方或相同的多方最终控制，这种合并实质上是一种交易——购买方购买被购买方控制权的交易。正因为如此，相应的会计处理中需要遵循交易规则，使用自愿交易的双方都能够接受的价值——公允价值。7/25/2021123、两类合并的参与方称谓比较同一控制：合并方与被合并方非同一控制：购买方与被购买方7/25/2021134、合并日或购买日的确定均为实际取得控制权日7/25

6、/2021145、两类合并的合并对价的形式比较付出资产发生或承担负债发行权益性证券7/25/202115（二）按合并后主体的法律形式不同进行分类吸收合并新设合并控股合并企业合并法律意义上的企业合并7/25/202116例1-2：企业合并的分类A公司B公司A公司+=A、B公司合并前为互为独立的两个法人主体。以下是A、B合并的三种情况：C公司B公司A公司A公司B公司A公司B公司+++==吸收合并：A公司取得B公司净资产，B公司注销新设合并：A、B公司合并创设C公司，A、B公司注销控股合并：A取得对B公司的控制权，A、B仍保持法人主体地位7/25/202117不同类型合并的法律

7、结果比较合并后主体仍为多个法律主体——形成母子公司关系合并主体成为一个法律主体——不形成母子公司关系7/25/202118不形成母子公司关系的企业合并吸收合并新设合并形成母子公司关系的企业合并控股合并取得净资产取得股权7/25/202119（三）按涉及行业的不同进行分类横向合并纵向合并混合合并企业合并7/25/202120第二节企业合并的会计处理的基本方法一、企业合并会计的主要内容——合并日（或购买日）对企业合并的确认与计量——合并日（或购买日）合并报表编制具体内容见下一章7/25/202121不形成母子公司关系的合并（吸收合