《企业合并会计处理》PPT课件

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1、第25章合并财务报表合并利润表的编制合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司互相之间发生的内部交易对合并利润表的影响后，由母公司合并编制。一、抵销处理1、内部营业收入和营业成本的抵销处理2、购买企业内部购进商品作为固定资产使用的抵销处理3、内部债权债务的抵销处理4、内部投资收益、利息收支的抵销处理1、内部营业收入和营业成本的抵销处理1、内部销售商品，期末全部实现对外销售对于同一项购销业务，在销售企业和购买企业的个别利润表中都作了反映，但从整个企业集团来看，这一业务只实现了一次对外销售。销售企业向购买企业销售实

2、现的收入属于内部销售收入，而购买企业向外部企业销售商品的销售成本属于内部销售成本，两者应予以抵销。抵销分录为借：营业收入贷：营业成本1、内部营业收入和营业成本的抵销处理2、内部销售商品，期末未全部实现对外销售销售企业将内部销售作为收入并计算销售利润，而购买企业以支付价款作为存货成本入账，期末存货价值，一部分为真正的存货成本，另一部分则是销售企业的销售利润。但从企业集团整体来看，并没有实现利润，应予以抵销。（例题如下）1、内部营业收入和营业成本的抵销处理例：20×2年B公司出售给C公司商品一批计12000元，其成本为10000元；C公司全部未对

3、外出售。20×2年抵销处理如下：借：营业收入12000贷：营业成本10000存货20001、内部营业收入和营业成本的抵销处理3、内部销售商品，期末部分实现对外销售此为前两中情况的加总借：营业收入借：营业收入贷：营业成本贷：营业成本存货期末对外销售部分期末未实现对外销售部分1、内部营业收入和营业成本的抵销处理例：20×2年B公司出售给C公司商品一批计72000元，其成本为60000元；假设这批商品除12000元外，其余C公司全部出售给了客户，售价75000元。20×2年抵销处理如下：借：营业收入72000贷：营业成本72000借：营业成本200

4、0贷：存货20001、内部营业收入和营业成本的抵销处理以后年度的抵销分录：仍按上例，借：未分配利润-年初2000贷：营业成本2000本期发生的内部购销活动，如以前年度方式处理2、购买企业内部购进商品作为固定资产使用的抵销处理1.1、存货用于固定资产在购入当期的抵销处理方法例：假设J公司拥有K公司80%的股份。20×7年1月1日，K公司以4万元的价格将其生产的产品销售给J公司，其销售成本为3万元。J公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按4万元入账。J公司对该管理用固定资产按5年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。20×7年12月

5、31日，编制J公司与K公司的合并财务报表时，抵销内部固定资产交易影响的抵销分录为：（1）将与内部交易形成的固定资产相关的销售收入、销售成本以及原价中包含的未实现利润予以抵销：借：营业收入40000贷：营业成本30000固定资产——原价10000（2）将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销：借：固定资产——累计折旧2000贷：管理费用20002、购买企业内部购进商品作为固定资产使用的抵销处理1.2、存货用于固定资产在以后期间的抵销处理方法沿用有关J公司和K公司资料。20×8年12月31日，编制J公司与K公司的合并财务报表时

6、，抵销内部固定资产交易影响的抵销分录为：（1）将内部交易形成的固定资产原价中包含的未实现内部销售损益抵销，并调整期初未分配利润：借：未分配利润——年初10000贷：固定资产——原价10000（2）将以前会计期间内部交易形成的固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润：借：固定资产——累计折旧2000贷：未分配利润——年初2000（3）将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销：借：固定资产——累计折旧2000贷：管理费用20002、购买企业内部购进商品作为固定资产使用的抵销处理1.3、存货用于固定资产在清理期间的抵销

7、处理方法沿用有关J公司和K公司资料。假设J公司于20×9年1月1日将上述内部交易的固定资产出售给了外界，售价为30000元。20×9年12月31日，编制J公司与K公司的合并财务报表时，抵销该内部固定资产交易影响的抵销分录为：借：未分配利润——年初6000贷：营业外收入60002、购买企业内部购进商品作为固定资产使用的抵销处理2.1、固定资产用于固定资产在当期的抵销处理方法例：假设M公司拥有N公司60%的股份。20×7年1月1日，M公司将一套电子设备出售给N公司，该套电子设备的原始成本180000元，累计折旧80000元，净值100000元，售

8、给N公司的售价为160000元。该套电子设备于20×7年1月1日尚可使用5年，预计残值为零，按年限平均法计提折旧。N公司购买该套电子设备作为管理用固定资产使用。20