中级财管 第八章 成本管理6

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1、一、作业成本管理（4）作业业绩考核业绩指标，可以是财务指标，也可以是非财务指标，以此来评价是否改善了流程。财务指标主要集中在增值成本和非增值成本上，可以提供增值与非增值报告，以及作业成本趋势报告。非财务指标主要体现在效率、质量和时间三个方面，如投入产出比、次品率和生产周期等。二、责任成本管理（一）责任成本管理的含义责任成本管理，是指将企业内部划分成不同的责任中心，明确责任成本，并根据各责任中心的权、责、利关系，来考核其工作业绩的一种成本管理模式。（二）责任中心及其考核1.成本中心（1）含义与特点含义成本中心是指有权发生并控制成本的单位。

2、【提示1】成本中心一般不会产生收入，通常只计量考核发生的成本。【提示2】成本中心是责任中心中应用最为广泛的一种形式，只要是对成本的发生负有责任的单位或个人都可以成为成本中心。特点(1)成本中心不考核收益，只考核成本；(2)成本中心只对可控成本负责，不负责不可控成本；(3)责任成本是成本中心考核和控制的主要内容。【提示】成本中心当期发生的所有可控成本之和就是其责任成本。（2）可控成本含义可控成本是指成本中心可以控制的各种耗费。应具备的条件第一，该成本的发生是成本中心可以预见的；第二，该成本是成本中心可以计量的；第三，该成本是成本中心可以调

3、节和控制的。凡不符合上述三个条件的成本都是不可控成本。应注意的问题可控成本和不可控成本的划分是相对的。它们与成本中心所处的管理层级别、管理权限与控制范围大小有关。对于一个独立企业而言，几乎所有的成本都是可控的。（3）成本中心考核和控制主要使用的指标预算成本节约额=预算责任成本-实际责任成本预算成本节约率=预算成本节约额/预算责任成本×100%【提示】预算责任成本（费用）是指实际产量下的预算责任成本（费用），即：预算责任成本（费用）=实际产量×预算单位成本（费用）【例8-20】某企业内部某车间为成本中心，生产甲产品，预算产量3500件，单

4、位成本150元，实际产量4000件，成本145.5元，该成本中心的考核指标计算为：【答案】预算成本节约额=150×4000-145.5×4000=18000(元)7预算成本节约率=180000/(150×4000)×100%=3%结果表明，该成本中心的成本节约额为18000元，节约率为3%。【例题13•单选题】在下列各项中，不属于可控成本基本特征的是（）。A.可以预计　B.可以计量C.可以控制　　D.可以对外报告【答案】D【解析】可控成本应具备的条件包括：第一，该成本的发生是成本中心可以预见的；第二，该成本是成本中心可以计量的；第三，该

5、成本是成本中心可以调节和控制的.2.利润中心（1）含义利润中心是指既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位。它不但有成本发生，而且还有收入发生。（2）特点利润中心与成本中心相比，其权利和责任都相对较大，它不仅要降低绝对成本，还要寻求收入的增长使之超过成本，即更要强调相对成本的降低。（3）类型类型含义自然利润中心它是自然形成的，直接对外提供劳务或销售产品以取得收入的责任中心。人为利润中心它是人为设定的，通过企业内部各责任中心之间使用内部结算价格结算半成品内部销售收入的责任中心。【例题14•多选题】下列各项中，属于揭示利润中心特征的表述包

6、括()。A.既能控制成本，又能控制收入和利润B.只控制收入不控制成本C.强调绝对成本控制D.既可以是自然形成的，也可以是人为设定的【答案】AD【解析】利润中心是指既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位。利润中心与成本中心相比，其权利和责任都相对较大，它不仅要降低绝对成本，还要寻求收入的增长使之超过成本，即要强调相对成本的降低。（4）考核指标考核指标公式特点边际贡献边际贡献=销售收入总额-变动成本总额反映了该利润中心的盈利能力，但它对业务评价没有太大的作用。可控边际贡献（部门经理边际贡献）可控边际贡献==边际贡献-该中心负责人可控固定

7、成本是评价利润中心管理者业绩的理想指标。部门边际贡献（部门毛利）部门边际贡献==可控边际贡献-该中心负责人不可控固定成本部门边际贡献反映了部门为企业利润和弥补与生产能力有关的成本所作的贡献，它更多的用于评价部门业绩而不是利润中心管理者的业绩。【例8-21】7某企业内部乙车间是人为利润中心，本期实现内部销售收入200万元，销售变动成本为120万元，该中心负责人可控固定成本为20万元，不可控但应由该中心负担的固定成本10万元。该利润中心的考核指标计算为：边际贡献=200-120=80(万元)可控边际贡献=80-20=60(万元)部门边际贡献

8、=60-10=50(万元)【例题15•单选题】某企业内部乙车间是人为利润中心，本期实现内部销售收入200万元，销售变动成本为120万元，该中心负责人可控固定成本为20万元，不可控但应由该中心负担的固定成本1