中财管成本管理

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1、第四节作业成本与责任成本一、作业成本管理（一）作业成本计算法的相关概念1.资源资源是企业生产耗费的原始形态，是成本产生的源泉。企业作业活动系统所涉及的人力、物力、财力都属于资源。2.作业指在一个组织内为了达到某一目的而进行的耗费资源的工作，它是作业成本计算系统中最小的成本归集单元。作业贯穿产品生产经营的全过程，从产品设计、原料采购、生产加工，直至产品的发运销售。在这一过程中，每个环节、每道工序都可以视为一项作业。3、成本动因含义亦称成本驱动因素，是指导致成本发生的因素，即成本的诱因。度量成本动因通常以作业活动耗用的资源来进行度量，如质量检查次

2、数、用电度数等。作用在作业成本法下，成本动因是成本分配的依据。分类资源动因资源动因是引起作业成本变动的驱动因素。根据资源动因可预计将资源成本分配给各有关作业。作业动因作业动因是引起产品成本变动的驱动因素。作业动因计量各种产品对作业耗用的锖况，并被用来作为作业成本的分配基础。【例题10•7判断题】在作业成本法下，成本动因是导致成本发生的诱因，是成本分配的依据。（）（2012年）【答案】√【解析】成本动因，亦称成本驱动因素，是指导致成本发生的因素，即成本的诱因。成本动因通常以作业活动耗费的资源来进行度量，如质量检查次数、用电度数等。在作业成本法下

3、，成本动因是成本分配的依据。4、作业中心作业中心又称成本库，是指构成一个业务过程的相互联系的作业集合，用来汇集业务过程及其产出的成本。(二）作业成本法与传统成本计算法的比较1、相同点作业成本计算法与传统成本计算法下，直接材料成本与直接人工成本都可以直接归集成本对象。2、不同点两者的区别集中在对间接费用的分配上，主要是制造费用的分配。（1）传统成本计算法下，制造费用以直接人工工时或机器工时为分配依据，会低估生产量小而技术复杂程度高的产品的成本，高估生产量大而技术复杂程度低的产品成本。（2）采用作业成本计算法，制造费用按照成本动因直接分配，避免了

4、传统成本计算法下的成本扭曲。（三）作业成本计算法的成本计算【提示】传统成本计算方法下，间接成本的分配路径是“资源→部门→产品”；作业成本法下间接成本的分配路径是“资源→作业→产品”。1、作业成本分配率的确定方法（1）实际作业成本分配率计算公式实际作业成本分配率=当期实际发生的作业成本/各产品耗费的作业动因合计数优点以此计算的成本是实际成本，因而无须分配实际成本与预算成本的差异。缺点（1）作业成本资料只能在会计期末才能得到，因而不能随时提供进行决策的有关成本信息。（2）不同会计期间作业成本不同、作业需求量不同，因而造成分配率的波动，进而影响产品

5、成本忽高忽低。（3）容易忽视作业需求变动对成本的影响，不利于划清造成成本高低的责任归属。7（2）预算作业成本分配率计算公式预算或正常作业成本分配率=预计作业成本/预计(正常)作业动因合计数优点（1）便于随时提供决策所需的成本信息。（2）可以避免产生作业成本变动和作业需求不足而引起的产品成本波动。（3）有利于及时查清成本升高的原因。缺点须分配实际成本与预算成本的差异。2、计算作业成本和产品成本某产品耗用的作业成本=Σ（该产品耗用的作业动因量×作业成本分配率）某产品当期发生成本-当期投人该产品的直接成本+当期耗用的各项作业成本其中：直接成本-直接

6、材料成本+直接人工成本P275【例8-19】某企业生产甲、乙两种产品,有关资料如下：（1）甲、乙两种产品的基本资料如表8-12所示。表8-12甲、乙产品基本资料产品名称年产量（台）单位产品机器工时（小时）直接材料单位成本（元）直接人工单位成本甲10000105020乙40000103020（2）企业每年制造费用总额为2000000元。甲、乙两种产品的复杂程度不一样，所耗用的作业量也不一样。依据作业动因设置五个成本库。有关资料如表8-13所示。要求：分别用作业成本计算法与传统成本计算法计算上述两种产品的单位成本。表8-13甲、乙产品作业成本资料

7、作业名称成本动因作业成本作业动因数甲产品乙产品合计机器调整调整次数600000300020005000质量检验检验次数480000400040008000生产订单订单份数1200002004006007机器维修维修次数6000004006001000材料验收验收次数200000100300400合计2000000【解析】（1）作业成本法首先，计算各项作业的成本动因分配率，计算结果如表8-14所示。表8-14作业成本动因分配率作业名称成本动因作业成本作业动因数甲产品乙产品合计分配率机器调整调整次数600000300020005000120质量检

8、验检验次数48000040004000800060生产订单订单份数120000200400600200机器维修维修次数6000004006001000600材料验收