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1、注册会计师规避上市公司盈余管理审计风险的研究第九组命题点评：Word写作：PPT制作：发言答辩：一、选题背景近年来，我国正处于资本市场发展的初级阶段，对上市公司财务信息对外披露的规范还非常不完善，造成了一些效益较差的上市公司为了获得配股权或者免于摘牌的命运，往往不惜一切手段甚至采用违法的方法，来粉饰财务报表，虚增盈余。上市公司的会计盈余具有重要的经济信息含量，是投资者进行投资决策的主要依据之一，对于上市公司的盈余管理行为，注册会计师的法定职责就是通过查账认证，揭露出其中的虚假成分，使会计盈余能够比较真实地反映公司经
2、营业绩。我国目前上市公司的盈余管理倾向，无疑加重了注册会计师的审计风险，实践也证明我国会计师事务所所发生的审计失败基本上都与上市公司盈余管理有关，而审计失败会给会计师事务所带来惨重的损失。因此出于对自身利益的保护，注册会计师应当有足够的动机去披露上市公司的盈余管理行为，但由于我国注册会计师执业环境的限制，注册会计师一旦如实反映了上市公司的盈余管理行为，就很可能被客户解雇，失去市场份额，这是小型的会计师事务所无法承受的。作为理性的经济人，我们认为注册会计师必然会在利弊之间权衡选择，本研究的目的就是试图揭示出注册会计师
3、对上市公司盈余管理活动所产生的审计风险的规避程度。二、文献综述（一）盈余管理1、盈余管理的概念盈余管理发生在管理当局运用职业判断编制财务报告和通过规划交易以变更财务报告时,旨在误导那些以公司的经济业绩为基础的利益关系人的决策或者影响那些以会计报告数字为基础的契约的后果。这个定义的几方面值得讨论。第一,管理当局在编制才财务报告时实施职业判断的方式多种多样。例如,为了对大量的未来经济事项,诸如长期资产的预期寿命和残值、递延税款、坏账损失和资产减值进行估计,都需要职业判断。为了报告同一经济业务,管理当局也必须在被允许的会
4、计方法之间(诸如直线折旧法和加速折旧法,存货成本计价的后进先出法、先进先出法和加权平均法)作出选择。最后,他们必须决定如何规划公司交易,例如,可通过规划公司合并使之符合权益入股法或收买法,通过规划租赁契约将租赁负债在表内列示或表外披露,通过规划股权投资以避免或编制合并报表。2、盈余管理的特征（1）盈余管理的主体是企业管理当局。从现有的研究文献不难发现,在盈余管理的每一幕“戏剧”中唱主角的无非是公司的经理、部门经理和董事会。无论是会计方法的选择、会计方法的运用和会计估计的变动、会计方法的运用时点,还是交易事项发生时点
5、的控制,最终的决定权都在他们手中。 （2）盈余管理的客体主要是公认会计原则、会计方法和会计估计等。此外,时间特别是时点的选择也是盈余管理的对象之一。在研究盈余管理时,我们必须同时具有时间和空间的观念。公认会计原则、会计方法和会计估计等属于盈余管理的空间因素;会计方法的运用时点和交易事项发生时点的控制则可看作是盈余管理的时间因素。需要加以说明的是,盈余管理是在GAAP允许的范围内综合运用会计和非会计手段来实现对会计收益的控制和调整,因此盈余管理的最终对象还是会计数据本身。人们所说的盈余管理,最终也就是在会计数据上作
6、文章。 （3）盈余管理的受益者是企业管理者,有时也照顾某些股东的利益,但受害者通常是政府,如少交税款或拖延税款的缴纳。收益者的利益表现形式也十分复杂,有的是直接的经济利益如经理人员分红的增加,有的是间接的利益如职位晋升、股价飙升。有的是立竿见影的,有的则要潜伏很长的时期。3、盈余管理在实证研究中的影响（1）盈余管理的实证研究加深了人们对应计制会计的认识，对现金流量表的推广应用起到了极大的作用。“现金为王”(cashisking)的观念在工商管理界非常普遍。盈余管理的实证研究加速了公认会计原则的完善和发展，尤其是表
7、现在增加对外财务报告的透明度方面。沟通磨擦是盈余管理生存的重要条件之一。为什么会有沟通磨擦，原因在于信息不对称，代理人知道的很多信息，委托人可能知之甚少。要改善这个问题，增加对外财务报告的透明度是必不可少的。近年来，各国公认会计原则和国际会计准则的修订、新准则的立项和制订都是朝着这一方向发展的。 （2）盈余管理的实证研究不仅自身成为现代会计理论研究的重要组成部分，而且还大大促进了现代会计理论及其研究方法的发展。据《会计与经济学杂志》(JournalofAccountingandEconomics)1997年所做的
8、一项统计，发表在该杂志上有关“契约”话题的论文1979-1986、1987-1991、1992-1996年间总共分别为28、25和49篇，占该杂志同期发表论文总数的35%、29%和48%。在这些有关契约话题的论文中，直接采用实证方法研究管理报酬(managementcompensation)契约的就分别有11、4和12篇。由此可见，盈余管理实证研究本身就在现
