浅议上市公司的盈余管理审计

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1、浅议上市公司的盈余管理审计摘要：关键词：1引言我国上市公司进行盈余管理的现象普遍存在。自我国的证券市场开辟以来，出现了越来越多通过资本运作、债务重组、关联交易等手段来粉饰财务报表、欺骗投资者的状况。因此，盈余管理也成为了国内众多经济学家和会计学家研究的课题，社会公众也对此给予了越来越高的关注。会计准则和证券市场相关法律法规的缺陷是盈余管理滋生的土壤，管理层美化经营业绩的动机是盈余管理产生的主导因素。道高一尺，魔高一丈，虽然会计准则和相关法律法规越来越完善了，但是企业进行盈余管理的花样也越来越多了，这无疑增加了盈余管理审

2、计的难点。“红光实业”、“郑百文”、“东方锅炉”都前仆后继地进行了盈余管理，并且这些案例均以审计失败告终。上市公司别出心裁的手段无疑是审计失败的起因，但是注册会计师对盈余管理的漠视和无效监督甚至与管理层的勾结也难辞其咎。在这样的现实情况下，注册会计师应当通过哪些方面的努力来增强对企业盈余管理的审计并在审计报告中加以体现来警示投资者呢？这是本文着重分析的一个问题。何谓盈余管理？最直观的定义就是企业管理当局在遵循会计准则的基础上，通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整，以达到主体自身利益最大化的行为。从定义的理解我

3、们可以总结出以下结论：第一，企业盈余管理的主体是企业当局，这并不难以理解，因为无论是会计方法的选择、会计方法的运用和会计估计的变动、会计方法的运用时点，还是交易事项发生时点的控制，最终的决定权都在公司的董事会、经理和部门经理等当局手中。他们不仅具备这个权力，还具备最充分的动机，因为他们是会计信息调控的最大受益者；第二，盈余管理的客体是企业对外报告的盈余信息，具体地来说也就是公认会计原则、会计方法和会计估计以及时点的选择。但是，盈余管理的最终对象还是要回归到会计数据上，通俗地说，盈余管理是对企业会计报表上的财务数据动手脚

4、。第三：从企业存续的整个过程来看，盈余管理并不增加或减少企业实际的盈利,但会改变企业实际盈利在不同的会计期间的反映和分布。它影响的主要是财务报表中的会计数据，而不是企业实际的盈利，也就是说只影响其形式而不影响其本质，就像是一种装饰门面的手段。第四：盈余管理的影响应分为善意的盈余管理和恶意的盈余管理。善意的盈余管理可以合理利用会计政策选择和财务经营战略决策,通过平抑经营波动,保持经营业绩和发展趋势的稳定。向股东、债权人、供销商以及其他利益相关者传送信号,增强对企业的信心,为企业营造一个良好的外部环境,有利于实现企业价值的

5、最大化的财务管理目标。恶意盈余管理则通过对会计准则、会计政策的肆意歪曲,人为地调整当期会计盈余,实现管理当局个人利益或其他非正常目的。不仅歪曲了会计信息,误导利益相关者的价值判断,损害利益相关者的利益,也不利于企业的可持续发展。可以说，盈余管理是上市公司的一把双刃剑，但是本文探讨的是上市公司恶习的盈余管理审计问题。2企业盈余管理的审计理论分析2.1企业盈余管理的含义及其特征很多行为的产生都是由主体的动机引发的，盈余管理也不例外，而且它还是盈余管理行为产生的决定性因素。没有特定的动机，管理当局就会选择公允地反映公司的经营

6、业绩，无须费心费力。一般来说，企业进行盈余管理的动机主要有以下几种：融资动机。这主要是针对上市公司而言的。首先，上市公司在初次发行股票前，证监会要求它连续三年盈利。因此，为了使公司能够成功上市，很多企业都进行了这样的尝试。我国的东方锅炉、红光实业、麦科特、郑百文等都是包装上市，虚构前三年利润，以达到首次发行股票目的。其次，配股也是盈余管理的重要诱导因素。只有净资产盈利率达到6％的上市公司才有资格进行配股，由于配股对上市公司的资金周转和规模扩张有重大影响，配股资格的获取对于上市公司来说至关重要，由此便产生了企业的盈余管理

7、动机。再者，为了维持上市资格，公司在经营不力、连续三年亏损的情况下为了避免被摘牌的危机，也会选择进行盈余管理。债务契约动机。在构成企业的契约关系中，企业与债权人之间签订的契约称为债务契约。在订立债务契约时，债权人为保护自身利益，防止企业经理层采取损害其利益的行为，如增加举债的规模，将借款用于风险较高的项目，发放大量现金股利，往往会在契约中订立一些保护性的限制条款，对一些重要的财务比率进行限定。企业为获得债权人的贷款，在其财务报告数字违反或将要违反契约规定的限制性条款，便会通过盈余管理降低违约风险。监管动机。当报告盈余会

8、影响监管层或政府官员的行为时，通过盈余管理，管理层可以促使政府放松管制。如微软公司由于突出的业绩受到了垄断指控，为了逃脱政府的管制，微软采取了递延收益的盈余管理活动。当世界油价大涨时，各石油公司利润猛增，为回避政府可能采取非常收入征税和各种管制措施，石油公司采取了程度不同的减少利润措施。有些企业的管理当局为了显示公司的经营业绩并且