税法新规定及相关会计处理

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1、税法新规定及相关会计处理主讲韦光新目的要求通过本课程学习，使学员明确我国税收制度改革的基本精神，重点掌握好增值税、企业所得税的新规定及其相关会计处理，熟悉消费费、营业税的新规定及其相关会计处理，了解其他税种新规定及其相关会计处理。第一节税制改革一、税制改革的历史沿革（一）第一阶段：1950-1977年统一税政，建立新税制,1966-1976年“文革”时期，极“左”思潮和“非税论”占主导地位。（二）第二阶段：1978-1993年1、初步建立涉外税制。2、实行两步“利改税”。（三）第三阶段：1994-2002年按照“统一税法、公平税负、简化税制、合理

2、分权”的原则，深化税制改革，初步同国际接轨。二、新一轮税制改革明确提出了“简税制、宽税基、低税率、严征管”的基本原则。1、改革出口退税制度。2、完善增值税制度。3、完善消费税、营业税制度。4、统一企业税收制度。5、改进和完善个人所得税。6、深化农村税费改革。7、实施城镇建设税费改革。8、完善地方税制度。第二节增值税新规定及相关会计处理一、增值税概念、分类和特征以及纳税人、税率规定（一）概念增值税是以商品生产流通和劳务服务各个环节的增值额为征税对象的一种税。（二）分类1、生产型增值税。它是指征收增值税时，对于外购的固定资产相关进项税额不允许作任何扣

3、除。2、收入型增值税。它是指征收增值税时，允许扣除当期计入费用的固定资产折旧相关进项税额。3、消费型增值税。它是指征收增值税时，允许扣除当期购入的全部固定资产价值相关进项税额。（三）特征1、多环节征税、税基广泛。增值税可以从商品的生产开始，一直延伸到商品的批发和零售等经济活动的各个环节，使增值税能够拥有较其他间接税更广泛的纳税人。2、实行税款抵扣制度。采用了凭发票注明税款抵扣制度，增值税的专用发票是纳税人享受税款抵扣的合法凭证，对纳税人投入的原材料等中所包含的税款进行抵扣。因此，增值税实际上是对增值额——销售价格减去购买价格的差价征税，排除了对同

4、一产品重复征税的现象，有利于生产协作化的发展。3、增值税可以对某些商品采用零税率的办法。如对出口商品通过“免、抵、退”方式，不仅免除本销售环节税款，还对购买环节的进项税额实行先抵扣内销商品销项税额，不足以抵扣部分实行退税。4、以不含税价格作为计税依据。在计算商品和劳务价格时，均不含增值税，销项税额在会计上不确认为收入，因此也不作为计算利润的因素。在我国，增值税作为唯一的一种价外税。（四）纳税人在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税人。（五）税率1、纳税人销售或者进口货物，一般税率为17%。2、纳

5、税人销售或者进口下列货物，税率为13%：　　（1）粮食、食用植物油；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）国务院规定的其他货物。3、纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。4、纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%。　　税率的调整，由国务院决定。二、增值税新规定（一）修改完善了进项税额抵扣政策1、明确了固定资产进项税抵扣政策（1）《条例》及《细则》规定：购进固定资产取得增值税发票可以抵扣销项税额，但购进用

6、于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费（包括纳税人的交际应酬消费和自用的应征消费税的摩托车、小汽车、游艇）的固定资产（含混用的机器设备）及属于营业税应税项目的不动产以及发生的不动产在建工程（包括新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产的原料费和修理费）不允许抵扣进项税额。这是这次增值税转型改革的关键点。（2）《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）根据新《条例》、《细则》针对固定资产进项税抵扣政策的有关规定作出了补充，即：从2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者

7、自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额（简称固定资产进项税额），可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（统称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣。2、明确了与固定资产进项税抵扣政策相关的进项税额抵扣政策。（1）将不允许抵扣进项税货物的运输费用和销售免税货物运输费用的进项税额列入了不得从销项税额中抵扣的范围。即：不允许抵扣进项税的项目，其包含的运输费用的进项税额也不得抵扣。（2）将购进货物发生非正常损失（包括被盗、丢失、霉烂变质）时，与其购进相关的劳务进项税额也不得从销项税额的抵扣，如：与购进货物相关的运输费、加工修理费

8、等。这是1994年税制改革以来在实际工作中一直争论的问题。3、修改和完善了进项税转出政策。（1）在发生应当将购进货物或者应税劳务的进项税