增值税会计处理规定分录举例

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1、《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号）科目分析分录举例一、“应交税费”二级科目由3个增加为10个原设：应交增值税，未交增值税、增值税留抵税额共3个二级科目，本次增加为10个。新增“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”7个二级科目。二、小规模纳税人通过“应交税费——应交增值税”明细科目核算，不设置若干专栏。三、一般纳税人采用简易计税方法的通过“应交税费——简易计税”明细科目核算，不设置若干专栏。四、应交税费——应交增值税

2、下的专栏，除“营改增抵减的销项税额”改名为“销项税额抵减”外，其余不变。五、应交税费——未交增值税的核算1、月份终了，将当月应交未交增值税额从“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。　借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）　　　贷：应交税费——未交增值税2、月份终了，将当月多交的增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。　借：应交税费——未交增值税　　　贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）3、月份终了，将当月预缴的增值税额自“应交税费——预交增值税”科目转入“未交增值税”科

3、目   借：应交税费——未交增值税       贷：应交税费——预交增值税4、当月交纳以前期间未交的增值税额   借：应交税费——未交增值税       贷：银行存款六、应交税费——待抵扣进项税额举例：2016年6月，纳税人购进办公楼办公用，金额10000万元，进项税额1100万元，分10年计提折旧，无残值。6月所属期抵扣1100*60%=660万元，另440万待2017年6月抵。1、6月购进办公楼时：     借：固定资产—办公楼 10000         应交税费—应交增值税（进项税额）660         应交税

4、费—待抵扣进项税额440         贷：银行存款111002、7月起计提折旧，每月折旧金额10000÷20÷12=41.67借：管理费用贷：累计折旧—办公楼 41.673、若未改变用途，2017年6月，剩余40%部分达到允许抵扣条件。     借：应交税费—应交增值税（进项税额）440         贷：应交税费—待抵扣进项税额 4404、若2016年10月，将办公楼改造成员工食堂，用于集体福利了。  （1）借：固定资产—办公楼 660        贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）660  （2）计算不动

5、产净值率不动产净值率＝〔10000万元－10000万元÷（10×12）×4〕÷10000万元＝96.67%不得抵扣的进项税额＝1100万元×96.67%＝1063.33万元1063.33万元＞660万元，660万元应于2016年11月申报期申报10月属期增值税时做进项税转出；该660万元应计入改变用途当期“应交税金—应交增值税（进项税额转出）”科目核算。剩余不得抵扣的进项税额差额处理差额＝不得抵扣的进项税额－已抵扣进项税额＝1063.33万元－660万元＝403.33万元，该403.33万元应于转变用途当期从待抵扣进项税额

6、中扣减借：固定资产—办公楼403.33       贷：应交税费—待抵扣进项税额403.33  （3）2017年6月，剩余部分达到允许抵扣条件    借：应交税费—应交增值税（进项税额）36.67       贷：应交税费—待抵扣进项税额 36.67七、应交税费——待转销项税额，核算会计确认收入或利得早于增值税纳税义务发生时点的，如完工百分比法确认收入实现时，推定与收入相关的增值税。待实际发生纳税义务时借：应交税费——待转销项税额，贷：应交税费——应交增值税（销项税额）或应交税费——简易计税。八、“营业税金及附加”科目名称

7、调整为“税金及附加”科目1、印花税的分录由原来的借：管理费用   贷：银行存款改为：借：税金及附加   贷：银行存款2、房产税、车船税、土地使用税的分录由原来的借：管理费用     贷：应交税费——应交房产税           应交税费——应交车船税        应交税费——应交城镇土地使用税改为：借：税金及附加    贷：应交税费——应交房产税           应交税费——应交车船税        应交税费——应交城镇土地使用税九、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额，不再使用“递延收益”科目，简化为

8、：借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“管理费用”等科目。十、小微企业免征增值税的会计处理1、实现销售时：借：银行存款    贷：主营业务收入       应交税费——应交增值税2、月销售额不满3万（或季销售额不满9万）时借： 应交税费