论审计的本质_袁小勇

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1、▪学术研究Theory论审计的本质▪袁小勇[摘要]审计的本质是审计区别于其它学科的根本特征，体现了在审计实务中不以人的主观意识为转移的客观规律，对整个审计理论体系起着非常重要的作用。本文通过对当前审计本质认识的集中主流观点进行评述，提出审计本质的新观点——信任鉴证论。[关键词]审计 审计理论 审计本质 信任鉴证一、审计本质研究现状审计本质问题是审计理论研究的最基本问题。除了早期的“查账论”外，目前，国内外审计理论界关于审计的本质问题主要有以下几种观点：（一）方法过程论20世纪70年代以前，查账论一直占绝对的统治地位。20世纪

2、70年代，审计实践中产生了一些新的审计实务，如内部控制审计、产品质量审计、售后服务审计、社会责任审计等，查账论的概念已经不能涵盖审计实践的全部内容，人们逐渐认识到“查账”并不能揭示审计的根本属性；另外，由于大量的经济舞弊案件中许多舞弊事实并没有记录在会计账簿之中，“查账论”解决不了现实问题，审计师必须从账外展开调查，方能揭露舞弊事实，因而在客观上也促使人们对审计本质的重新认识。美国审计理论界率先打破“查账论”一统天下的沉闷局面。1972年美国会计学会发布了《审计基本概念公告》，对审计做了新定义，提出“审计是客观收集和评价与经

3、济活动及事项有关的断言的证据，以确定其认定与THECHINESECERTIFIEDPUBLICACCOUNTANT2010／533▪学术研究Theory既定标准的符合程度，并将其结果传递给利害关系者为了排除上述的逆向选择，经理们就要想方设法把自的系统过程”，将审计视为一种系统的方法和过程。己的“产品是优质的”这一信息传递给买者，以增加《审计基本概念公告》发布后，“方法过程论”迅其市场价格。颁布定期的财务报表就是信息有效传递速被审计学术界接受。整个20世纪80年代，“方法的方法之一。过程论”在美国、加拿大、英国与澳大利亚等国审

4、计为了保证信息发布的权威可靠性，从而不易被理论界独领风骚。低质产品出售者所模仿、复制，经理们把目光转向独（二）经济监督论立的第三者——审计。审计能够保证信息传递有效，经济监督论是我国20世纪80年代出现的一种并使经过审计的“产品质量”仍能得到证实。当高质观点，即认为审计的本质是一种经济监督。量产品的卖者发布了信息，并以较高价格出售以后，80年代初期，随着我国审计制度的恢复重建，其余卖者就会想办法提高产品质量并进行有效传递信迫切要求从理论上提高对“有中国特色”的审计的认息，以避免价格下跌。这样周而复始，不仅使审计成识。经济监督

5、论的提出与形成是以1982年12月全为一种社会现象，而且淘汰了低劣质产品生产，使市国人大五次会议通过的《中华人民共和国宪法》中提场趋于稳定。所谓本质，是指事物内部本身所固有的、决定其性质和发展的根本属性。和任何事物的本质一样，审计的本质是通过现象来表现的,必须透过现象去把握。出建立审计机关为契机的。此后，我国审计学界就审（四）保险论计基本理论中的一些主要问题，展开了一场大讨论，保险论产生的背景是20世纪90年代后发生的以“审计与监督”为中心论题的文章如雨后春笋般涌针对审计师的“诉讼爆炸”案件，人们认为审计师对现出来，进而初步

6、确立了审计的本质是“经济监督”濒临倒闭的公司负有“深口袋”责任。“深口袋”责的这一论点。1989年中国审计学会在贵州举行的研任是指受害一方可以向有能力提供补偿的另一方提出讨会上，对审计进行了初步的定义，即：审计是独立诉讼赔偿，而不问错在何方。性经济监督活动。保险论认为，审计是分担风险的一项服务。审（三）信号传递论计费用的发生纯粹是为了贯彻风险分担的原则。为防信号传递理论主要讨论市场中的信息不对称问止经理们舞弊而引起灾难性的损失，股东和利益相关题。这一理论假定，在市场上卖者对自己的产品拥有者都愿意从自己将要得到的收入中支付一部

7、分费用来比买者更多的信息。如果买者对某一产品不了解，他聘请外部审计人员。这部分审计费用就称之为保险费只能按照总的市场印象对所有产品赋予同样的价格。用，同时把审计的效果视为保险价值。如果审计人员这样，生产高质量产品的卖者只能按较低的价格出售因失职而未察觉人为舞弊，他将有责任赔偿因失职而自己的产品，而那些生产低于平均质量产品的生产者造成的损失，从而实现风险分担的原则。则会获得一种机会盈利。于是，那些生产优质产品的这一理论是建立在信息风险及风险转嫁学的基卖者将会被迫离开市场，这一现象被称为逆向选择。础上的。持这种观点的学者认为，凡

8、是直接参与企业34中国注册会计师2010／5学术研究Theory经营的管理者，都有可能出于私利提供虚假信息来欺年3月31日，刘家义审计长在中国审计学会五届三骗远离公司的利益攸关者，而通过风险基金——审计次理事会暨第二次理事论坛上发表了题为《以科学发费用的支付，可以将这种可能的损失转嫁到审计