审计本质和审计体系

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1、第二章审计本质和审计体系审计体系2审计本质11.1审计的本质定义：审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程——美国会计学会《基本审计概念公告》审计需要事先给定的标准审计活动的对象是经济活动或现象的认定审计是一种职业判断行为定义：审计（auditing）是由胜任的独立人员为确定和报告特定信息与既定标准间的符合程度而收集和评价有关这些信息的证据的过程。——阿伦斯《审计学》审计的本质就是一种正式的受托责任的检查手段或过程。受托责任是依据法律授权、制度规定、规则约束等形成的代理人承担的一种

2、提供记录和就职责履行情况给予说明的义务。为了确定法律授权、制度规定、规则约束等是否或是在多大程度上是根据事前协商同意的标准完成和说明，需要对这种义务或责任进行检查。管理受托责任是审计产生的动因，审计是审查受托责任正式的或者仪式的过程。1.2审计的特征（一）独立性特征（二）权威性特征（三）公正性特征（四）具有经济监督价值1.2.1独立性特征独立性是审计的本质特征，也是保证审计工作顺利进行的必要条件。所谓独立性是指审计人员与通过审计发表意见的审计客体之间不存在导致影响审计人员客观自主自由地发表审计意见的一种状态。审计机构独立经济利益独立精神独立注册会计师的独立性形式上的独立性，是指

3、注册会计师必须与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系。形式上的独立性则是有形的和可以观察的。实质上的独立性，又称为精神独立，即认为独立性是一种精神状态、一种自信心以及在判断时不依赖和屈从于外界的压力和影响。注册会计师独立性的衡量影响形式独立性的因素有很多，包括：业务关系、经济利益、潜在诉讼、亲属关系、非审计服务衡量标准判断实质上的独立性，就是看会计师事务所或注册会计师与被审计单位之间是否是实实在在地毫无利害关系1.2.2权威性特征审计的权威性是保证有效行使审计权的必要条件。审计的权威性包括审计机构制度设置的权威性，审计执行过程的自主性和审计结果的客观可靠性。审计的权威性虽然来

4、自法律规定，但从根本上说，审计权威性的保持来自于审计职业界的专业知识优势和较强的职业道德素养1.2.3公正性特征审计的客观公正性，反映了审计工作的基本要求审计意见的客观公正性是审计形象维护、职业发展的重要保障审计人员只有同时保持独立性、公正性，才能取信于审计授权者或委托者以及社会公众，才能真正树立审计权威的形象1.2.4经济监督价值审计活动对于社会的价值体现在利益相关者能够根据审计结果控制、纠正相关经济活动，即审计体现了经济监督价值审计对象或审计监督的内容，一般是指被审计单位的经济活动和经济资料1.3审计与会计的区别和联系会计是对经济资料的辨认、衡量与沟通的程序，以协助信息使用

5、者做出审慎的判断与决策。在实践操作层面，会计是按照会计准则和会计制度对企业会计信息和会计事项进行确认计量列报披露的过程，反映企业的一定时点的财务状况和一定时期的经营成果会计工作的要求是以货币为主要计量单位，对企事业单位和公共管理组织的经济活动进行连续、系统、全面、综合地反映。1.3审计与会计的区别和联系审计是独立于被审计单位的机构和人员，对被审计单位的财政、财务收支及其有关的经济活动的真实、合法和效益进行检查、评价的一种活动审计和会计都涉及到单位组织财务信息和会计事项，有着密切联系，但两者的程序不同，依据不同，工作结果也不同，存在区别。2.1审计的内容体系（一）审计主体（二）审

6、计客体（三）审计目标（四）审计程序（五）审计规范2.1.1审计主体审计主体是按照法律授权或接受委托实施审计的机构和人员。国家审计机关及其专职审计人员是国家审计主体社会审计组织及其专职审计人员是社会审计主体内部审计机构及其专职审计人员是内部审计主体按审计主体分政府审计社会审计内部审计（国家审计机关）强制性、权威性、无偿性、独立（社会审计组织）（内部审计机构）受托性、民事行为、有偿性、双向独立内向性、及时性、针对性、经常性2.1.2审计客体审计客体是相对于审计主体而言的，是审计主体执行审计作用的对象。国家审计客体包括国务院各部门和地方各级地方人民政府及其各部门，国有金融机构，国家事

7、业组织，国有企业等。社会审计客体的内容包括审查会计报表，验证企业资本，办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，以及法律法规规定的其他审计业务。内部审计客体包括企事业组织内部的各部门、各分支机构、下属机构和有关单位的财务收支和经营管理活动。2.1.3审计目标审计目标是指人们在特定的社会历史环境中，期望通过审计实践活动达到的最终结果，或者说是指审计活动的目的与要求。审计目标的确定，除受审计对象的制约以外，还取决于审计社会属性、审计机构职责和审计授权者或委托者对审计工作的要求等。不同审计主体的审