公共收入的理论与实践

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1、第七讲公共收入的理论与实践一、公共收入的定义与分类二、税收的特点、要素和基本原则三、税收的分类及其结构四、税收的宏观效应分析五、税收的转嫁与归宿六、最优税制设计一、公共收入的定义与分类定义：政府为满足公共支出的需要，凭借其政治权力从企业和家庭取得的一切货币收入。即政府为履行其职能而筹取到的一切货币资金的总和。公共收入是一个政府将私人部门的部分资源转移到公共部门的过程，是以货币计量的政府占有的社会产品的总值。分类：税收：政府为履行其职能，凭借政治权力按特定标准强制无偿地取得的公共收入。公债：政府凭借自身信用，按市场供求关系自愿灵活地取得的公

2、共收入。其他收入：收费、捐赠、国有资产经营收入、战争赔款等。政府引致的通货膨胀收费规费：政府为国民提供特定服务和管理而收取的手续费和工本费。可分为行政性收费和司法收费。使用费：通过政治程序制定的对享受政府提供的特定公共产品的私人部门所收取的费用。政府引致的通货膨胀政府为了弥补提供公共产品的费用缺口，通过扩大货币供给造成普遍物价上涨，从而降低私人部门的实际购买力，形成政府占有社会资源增加。本质上是公私两大部门之间的资源再分配。亦称通货膨胀税二、税收的特点、要素和基本原则税收的特点：强制性、无偿性、固定性税收的要素：课税主体、课税对象、税率税

3、收的原则：效率原则、公平原则、稳定增长原则税收的特点之一：强制性政府凭借国家政治权力，以国家法令形式强行征收，不按规定缴纳者要受法律制裁。税收的特点之二：无偿性国家征税后既不向纳税人返回，也不向纳税人支付任何代价。税收的特点之三：固定性国家在征税之前预先规定了征收对象和征收的数额或比例。税收的三个特点是统一的，缺一不可。税收的要素之一：课税主体指法律规定的直接负有纳税义务的自然人和法人，即纳税人。纳税人和负税人不一定相一致，只有当纳税人无法向其他人转嫁税收时，法律上的纳税人才同经济上的纳税人即实际负税人相一致。税收的要素之二：课税对象指法

4、律规定的征税标的物，包括所得、商品、财产和其他（人头税等），亦称纳税品。税收的要素之三：税率法律规定的税额与课税对象之间的数量关系或比例。由此税收可分为：比例税（如营业税、关税）累进税（如个人所得税）定额税（如牌照税）税收的要素还有：计税单位（货币或实物）、课税环节（单一环节课税、多环节课税）。计税单位、课税环节和课税主体、课税对象和税率共5项构成了完整的税收制度。税收的原则之一：效率原则税收应能有效地促进资源配置优化。它包含三层含义：充分而有弹性节约与便利中性与校正性充分而有弹性充分：是指税收能够满足政府提供适度规模公共产品的资金需求，

5、从而实现资源在公共部门和私人部门的有效配置。弹性：是指税收既能随国民经济的增长而增加，又能根据经济周期的变动而变动，起到自动稳定器的作用。充分的税收有弹性的税收“充分的”税收OHFCB私人产品公共产品GEDi1i2i3A“有弹性”的税收公共产品私人产品M有弹性的税收无弹性或弹性不足NE1E2E3i1i2i3t1t2t3O节约与便利税收是政府强制性地将一部分资源从私人部门转移到公共部门的过程，在此过程中不可避免地会造成资源的耗损。资源耗损在政府层面是征管成本，在私人层面是纳税成本。节约要求税收尽可能减少征管成本；便利要求税收制度能方便纳税人

6、。中性与校正性中性（一视同仁）：对所有的产品和服务、不同的要素收入、不同性质的生产者和消费者采取不偏不倚、不抑不扬的税收政策，使所有产品、劳务和生产要素的价格能真实反映其相对成本。校正性（区别对待）：对有外部性的产品和劳务要区别对待。对正外部性产品予以优惠，使其外溢效应内部化；对负外部性产品额外征税，使其外部成本内部化。税收原则之二：公平原则税收公平包括横向公平和纵向公平。横向公平（horizontalequity）是指税收应使相同境遇的人承担相同的税负；纵向公平（verticalequity）是指税收应使境遇不同的人承担不同的税负。据此

7、公平原则可具体化为受益原则和能力原则。受益原则（benefit-receivedprinciple）个人所承担的税负应与其从政府公务活动中获得的利益相一致。横向公平：受益相同者税负相同纵向公平：受益多者多纳税能力原则（ability-to-payprinciple）指根据个人纳税能力的大小来确定其应承担的税负。横向公平：纳税能力相同的人承担同等税负。纵向公平：纳税能力大的人多纳税。三、税收的分类及其结构税收分类的沿革马斯格雷夫的三分法发达国家的税收分类所得税财产税商品劳务税“土地是财富之母，劳动是财富之父”配第劳动作用于土地才有生产物，

8、地租是生产物的剩余，因此主张以地租及其派生物来征税。资本主义三个阶级（土地所有者、资亚当·本所有者和劳动力所有者）分别有三斯密种收入：地租、利润和工资。主张以这三种收入为对象征税。重视以税收为