中级财会学 持有至到期投资

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1、第五章投资第一节投资的概念第二节交易性金融资产第三节持有至到期投资第四节可供出售金融资产第五节长期股权投资指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。一、持有至到期投资概述第三节持有至到期投资金融资产的摊余成本——是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。相关概念期末摊期初摊已收回利息调整的已发生的余成本余成本

2、本金累计摊销额减值损失＝－±－+投资收益—实收利息实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。（内含利率）相关概念二、初始投资成本的确定◆一般情况：应按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额(持有至到期投资)。◆特殊情况：如果实际支付的价款中包含已到期但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目(应收利息)。同交易性金融资产中

3、的债券投资不同于交易性金融资产初始投资成本的确认企业在发行日后或两个付息日之间购入债券时,实际支付的价款中含有自发行日后或付息日至购入日之间的利息。这部分利息应分别不同情况进行处理。其中,到期付息债券的利息由于不能在1年内收回,应计入投资成本,借记“持有至到期投资——应计利息”科目,属于一项长期应收利息；分期付息债券的利息一般在1年内能够收回,可以视为短期债权,借记“应收利息”科目,不计入投资成本。有关利息的说明持有至到期投资的科目设置总账科目二级科目持有至到期投资成本利息调整应计利息[例1]某企业购买乙公司债券的面值为500000元，实际

4、付款为528000元（超过面值28000元），该债券持有期为5年，票面规定利率为6%/年。各年应计利息：500000×6%＝30000（元）各年摊销溢价：28000÷5＝5600（元）各年实际投资收益：30000－5600＝24400（元）即各年应实现的投资收益各年实际投资低于应实现数是溢价摊销所致4投资债权溢（折）价摊销图示取得投资的账务处理借：持有至到期投资——成本（持有至到期投资——利息调整）应收利息贷：银行存款等（持有至到期投资——利息调整）该投资的面值支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息实际支付的金额借贷方的差额（溢价）借

5、贷方的差额（折价）三、持有至到期投资的核算[例2]公司购入乙公司当日发行的面值500000元的债券。支付的全部价款（含交易费用）528000元。借：持有至到期投资—乙公司债券—成本500000—乙公司债券—利息调整28000贷：银行存款528000※记入“成本”明细账户的数额为债券面值※记入“利息调整”明细账户的数额为支付的全部款项与面值之差后续计量原则企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。但是，下列情况除外：持有至到期投资以及贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。在活跃市

6、场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产，应当按照成本计量。持有至到期的投资：摊余成本(实际利率法)利息收入的确认◆持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认实际利息收入，计入投资收益。●摊余成本：摊：是指持有至到期投资的溢价在该投资持有期间的分摊。摊余成本即以投资的全部价款为基数而确定的各期期初成本扣减其溢价摊销后的余额。见下表。计息日期1应计利息2实际利率3利息收入4摊销溢价5摊余成本6债券持有期间按票面利率计算求得经测算求得6×32－46－5200

7、9年年初2010年年末2011年年末2012年年末2013年年末2014年年末30000300003000030000300004.72%4.72%4.72%4.72%4.72%249222468224431241682379750785318556958326203528000522922517604512035506203500000合计15000012200028000各期期初成本扣减其溢价摊销后的余额以投资的全部价款为基数而确定的摊销总成本应摊销额摊销完毕，最后余额与面值相等表（采用的是实际利率法，计算过程略）利息收入确认及溢价摊销

8、表有关利息的说明利息收入与应计利息的计算：应收利息（应计利息）=票面面值×票面利率利息收入（投资收益）=摊余成本×实际利率利息调整=应收（计）利息－利息收入（投资收益）分期付息到