中小企业如何运用风险审计理念

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1、中小企业审计应如何运用现代风险导向审计理念深圳市万隆众天会计师事务所有限公司周阿春2006年2月中注协对我国注师的审计准则，进行了全面系统的重新修订或拟订（新拟订22项准则、修订原审计准则26项）。经财政部审定颁布“财会[2006]4号”，于2007年1月1日起执行。由于本次准则的修订全面、系统、集中颁布执行，与国际惯例接轨，语言表述方式也与以前有很大差别，理解、把握都很困难，注师执行起来更困难！中小企业不是上市公司，风险当然比上市公司小很多，但审计收费更是低很多！中小企业由于有各种不同目的的审计，如常规的年审、经济责任、贷款、清产核资、改制、司法鉴定等各种不同需求的审计，实践中也常碰到一些

2、重大风险！今天跟大家一起学习、探讨中小企业如何运用现代风险导向审计理论，以便降低、避免重大错报风险。重点是学习探讨准则中新增的也是首要的最具创新性的一个准则——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险。一、什么是审计风险?审计属鉴证业务。按基本准则的定义：鉴证业务风险是指在鉴证对象信息存在重大错报的情况下，注册会计师提出不恰当结论的可能性。审计风险=重大错报风险x检查风险。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。检查风险是指某一认定存在错报、该错报单独或连同其他错报是重大的，但注师未能发现这种错报的可能性。重大错报风险分报表整体层次和具体认定层次两种。案例：层层高、寰通、南天辉。

3、由于大量的营销业务，财务部门与各有关的业务部门长期无相互核对，大量往来帐无法认定。这种无法判断具体项目、可能涉及往来、销售收入、成本结转多个领域的事项，若金额是重大的，就是报表整体层次的重大错报风险。而某些控股股东把注册资本抽回，这是可具体判断的认定层次的风险。有些注师因合并技术不行，造成重大合并误差：深圳小汽车出租公司(96年)、城建集团(97年)等、给母公司单独出年审报告、大量控股子公司未审计甚至未做权益法调整，报告正文无特别说明、且是无保留意见报告，这也是重大风险的一种类型。从我们所的实践看，还有一种情形会出重大风险：项目管理存在诸多问题甚至是严重问题。如前期计划安排缺乏针对性、未统一技

4、术模板、进场前没进行培训等计划准备阶段做得很不够或很差；现场审计过程的小组人员安排很不合理、缺乏督导、缺乏普遍性问题的关注及提醒等；报告阶段合并汇总的单打独干、缺乏沟通和集体智慧等。由于各环节都有问题，可能出现重大风险！二、审计方法的历史发展1940年以前1940年——1980年1980年——2004年2004年以来账项基础审计制度基础审计传统风险导向审计现代风险导向审计企业规模小，业务简单，账目量少，审计师对会计账目进行详细审查为特征。审计重心在资产负债表，目的是检查受托经营者是否老实和尽职企业规模扩大，业务日趋复杂，账目不断增多，详审难于实施，改为抽审。为纠正抽样的随意性，进而关注会计信息

5、赖以生成的内控，把内控检查与抽审结合起来，以防大的错弊，确保负债表、利润表的真实、公允。由于审计风险受到企业固有风险，又受内控风险影响，还受注师未能发现的检查风险影响。为满足政府和公众对审计的期望，职业界开发出传统风险审计模型。要求注师在评估固有风险和内控风险的基础上，确定检查风险，最终将风险降低至可接受水平。由于美国安然事件等国际会计界丑闻的不断涌现，职业界探索发现产生重大错报的一些更关键因素：如企业所处经济环境、行业状况、经营目标、战略等。因此改进传统风险模式，更注重从宏观上把握审计面临的风险。增加审计程序、扩大审计证据内涵，增加了解企业及其环境的程序和获取的证据。典型案例：美国的安然事件

6、、意大利的帕玛拉特、中国的银广厦三、了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险的主要内容及其特点(一)该准则的主要内容第一章总则主要阐述了本准则制定的目的、适用范围、对注师的要求、重要作用及性质第二章风险评估程序、信息来源以及项目组内部讨论主要规范了风险评估程序、企业内外的信息获取和项目组应讨论是否存在重大错报的可能性。第三章了解被审计单位及其环境要求注师必须从六个方面进行调查了解、包括企业外部环境、企业内部状况（性质、战略、目标、内控、经营风险、业绩等）及会计政策的选用。第四章了解被审计单位的内部控制本章阐述了内部控制的五个要素，以及对五个要素进行调查了解时应关注的主要地方。第五章评估重大错报

7、风险说明识别和评估财务报表整体和具体认定两个层次的重大错报风险的程序，列举了容易产生重大错报风险的28种情形，强调了需要特别考虑的重大错报风险及其识别，要求根据不断获取的审计证据对风险评估做出修正。第六章强调了注师应将识别出的企业的风险评估和内部控制管理方面的缺陷应与治理层和管理层沟通。第七章强调了注师应将整个风险识别和评估过程，形成四个方面的审计工作记录（项目组讨论结果，对单位及环境了解的要点，