江苏省会计证考试会计基础知识点款项和有价证券的收付003江苏财会

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1、交易性金融资产主要指企业为交易目的而持有的金融资产，包括企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。特征：以公允价值计量，其公允价值的变动计入当期损益。www.accjs.com江苏财会网账户设置“交易性金融资产”账户www.accjs.com江苏财会网“公允价值变动损益”账户www.accjs.com江苏财会网“投资收益”账户www.accjs.com江苏财会网(一)取得交易性金融资产的账务处理【例13】5月8日,甲公司从证券市场购入A公司股票1万股,每股买入价10元,作为交易性金融资产管理借：交易性金融资产——成本100000

2、贷：银行存款100000入账金额:按取得时的公允价值(市价）入账，不是按照面值，计入“交易性金融资产—成本”www.accjs.com江苏财会网(二)交易性金融资产持有期间的账务处理资产负债表日，交易性金融资产应当按公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。1.资产负债表日公允价值﹥账面余额，其差额计入“公允价值变动损益”的贷方。借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2.资产负债表日公允价值﹤账面余额，其差额计入“公允价值变动损益”的借方。借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动www.accjs.

3、com江苏财会网【例14】承例13，6月30日，甲公司5月8日从证券市场购入的A公司股票1万股，股价从每股10元涨为每股12元。若6月30日，甲公司5月8日从证券市场购入的A公司股票1万股，股价从每股10元跌为每股9元。则编制会计分录如下：借：交易性金融资产—公允价值变动20000贷：公允价值变动损益20000借：公允价值变动损益10000贷：交易性金融资产—公允价值变动10000www.accjs.com江苏财会网(三)出售交易性金融资产的账务处理出售交易性金融资产时，应当将出售时的公允价值与其账面价值之间的差额确认为“投资收益”，同时调整

4、“公允价值的变动损益”。【例15】承例10-14，7月10日，甲公司出售5月8日从证券市场购入的A公司股票1万股，每股售价13元。借：银行存款130000贷：交易性金融资产—成本100000—公允价值变动20000投资收益10000同时将原已计入“公允价值的变动损益”账户的金额转入“投资收益”。借：公允价值变动损益20000贷：投资收益20000www.accjs.com江苏财会网若7月10日，甲公司出售5月8日从证券市场购入的A公司股票1万股，每股售价11元。借：银行存款110000投资收益10000贷：交易性金融资产—成本100000—公

5、允价值变动20000同时将原已计入“公允价值的变动损益”账户的金额转入“投资收益”。借：公允价值变动损益20000贷：投资收益20000www.accjs.com江苏财会网1.取得交易性金融资产时(买入），支付的价款中若含现金股利或利息，应将已到付息期但尚未领取的利息或者已宣告发放但尚未实际发放的现金股利，计入“应收股利”或“应收利息”账户。补充:关于交易性金融资产“股利”和“利息”的处理取得交易性金融资产时：借:交易性金融资产—成本(按取得时的公允价值入账)投资收益(相关交易费用)应收股利(已宣告但尚未领取的现金股利)应收利息(已到付息期但

6、尚未领取的利息)贷:银行存款收到现金股利或利息时：借:银行存款贷:应收股利/应收利息www.accjs.com江苏财会网2.持有交易性金融资产期间，被投资单位宣告发放的现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。即：借：应收股利/应收利息贷：投资收益实际收到现金股利或债券利息时借：银行存款贷：应收股利/应收利息www.accjs.com江苏财会网（1）2008-1-8，购入B公司债券时借：交易性金融资产—成本2060投资收益30应收利息40贷：银行存款2130【例16】2008年

7、1月8日，A公司购入B公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2000万元，票面利率为4％，债券每年末付息一次，次年的2月份收到。A公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2100万元（其中包括已到付息期尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用30万元。2008年2月5日，A公司收到该笔债券利息40万元。2009年2月10日，A公司收到债券利息80万元。www.accjs.com江苏财会网（2）2008-2-5，收到购买价款中包含的已到付息期尚未领取的债券利息借：银行存款40贷：应收利息40（3）2008-12-31，确认B公司

8、的债券利息收入借：应收利息80贷：投资收益80（4）2009-2-10，收到B公司债券利息借：银行存款80贷：应收利息80www.accjs.com江苏财会网(四)