汇算清缴财税政策解析

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1、2014汇算清缴财税政策解析门枫叶中国注册会计师、中国注册税务师目录一、概述二、常见问题解析三、小结企业所得税汇算清缴概述第一部分汇算清缴定义汇算清缴是指纳税人在纳税年度终了后规定时期内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴的所得税数额，确定该年度应补或者应退税额，并填写年度企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。汇算清缴是会计将会计利润调整成为应纳税所得额的过程。汇算清缴的时间《中华人民共

2、和国企业所得税法》第五十四条规定：企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。汇算清缴时间的特殊情况1、实行按月或按季预缴所得税的纳税人，其纳税年度最后一个预缴期的税款应于年度终了后15日内申报和预缴，不得推延至汇算清缴时一并缴纳。2、若纳税人已按规定预缴税款，因特殊原因不能在规定期限办理年度企业所得税申报的，则应在申报期限内提出书面延期申请，经主管税务机关核准后，在核准的期限内办理。3、若纳税人因不可抗力而不能按期办理纳税申报的，可以延期办理；但是，应当在不可抗力情形消除后立即向主管税务

3、机关报告。主管税务机关经查明事实后，予以核准。汇算清缴时间的特殊情况4、纳税人在纳税年度中间破产或终止生产经营活动的，应自停止生产经营活动之日起30日内向主管税务机关办理企业所得税申报，60日内办理企业所得税汇算清缴，并依法计算清算期间的企业所得税，结清应缴税款。5、纳税人在纳税年度中间发生合并、分立的，依据税收法规的规定合并、分立后其纳税人地位发生变化的，应在办理变更税务登记之前办理企业所得税申报，及时进行汇算清缴，并结清税款；其纳税人的地位不变的，纳税年度可以连续计算。那些企业需要汇算清缴实行查账征收和实行核定应税所得率征收企业所得税的纳税人，

4、无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，都应按照条例及其实施细则和本办法的有关规定进行汇算清缴。实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。汇算清缴的程序填报申报表及相关资料税务机关受理并审核相关资料主动纠正申报错误结清税款办理延期纳税申请常见问题解析第二部分收入确认—不征税收入企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：一是企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；二是财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金

5、管理办法或具体管理要求；三是企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。问题政策依据根据《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号）规定政策内容企业取得的财政性资金符合哪些条件，可以作为不征税收入处理？收入确认—不征税收入财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第6年的应税收入总额。需要注意的是，根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）规定，企业取得的

6、不征税收入，应按照财税〔2011〕70号的规定进行处理。凡未按照规定进行管理的，应作为企业应税收入计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。政策内容收入确认—租金收入企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。问题政策依据根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[

7、2010]79号）规定政策内容合同中约定租金在租期开始时一次性支付，出租方如何确认收入？收入确认—买一赠一企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入问题政策依据根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）规定政策内容企业以买一赠一的方式销售本企业商品的，应如何确认销售收入？收入确认—视同销售企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入：（1）用于市场推广或销售；（2）用于交际

8、应酬；（3）用于职工奖励或福利；（4）用于股息分配；（5）用于对外捐赠；（6）其他改变资产所有权属的用途。因此，企业自产的