案例分析：融资租赁税务与财务

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1、案例分析：融资租赁税务与财务南京审计学院会计学院董必荣副院长(博士、教授、中国注册会计师)dongbirong@nau.edu.cn案例一资料假设2009年12月31日，出租赁R公司（R公司是经中国人民银行批准、有融资租赁资格的公司）与承租人E公司签订了一个租赁合同，有关条款如下：租赁标的物：机器设备起租日期：2010年1月1日租赁期：10年租金支付：租赁开始日每年年底支付6000万元2009年12月1日，飞机的公允价值为4亿元租赁合同规定的利率为5%该飞机预计使用年限为10年，期满无残值。假定2009年12月31日，R公司的资产总额100

2、亿，负债是50亿，E公司总资产20个亿，负债12个亿。E公司对融资费用的摊销和A公司对融资收入的摊销采用平均年限法（会计准则实际规定使用的方法：实际利率法）案例一资料问题：1.请参照下面的表1，分析该笔租赁业务对承租人2010年、2011年财务报表各个主要项目的影响（为了计算方便，暂不考虑印花税）；2.请参照下面的表2，分析该笔租赁业务对出租人2010年、2011年财务报表各个主要项目的影响（为了计算方便，暂不考虑印花税）。案例一背景知识资产负债表现代社会：资产=权益资产=负债+所有者权益“资产负债表”就是依据上述等式编制的左右式结构左边的

3、“资产”=右边的“负债+所有者权益”资产负债流动资产流动负债长期投资长期负债固定资产无形资产所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润资产合计负债和所有者权益合计利润表一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用加：投资收益（损失以“-”号填列）二、营业利润（亏损以“-”号填列）加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“-”号填列）案例一背景知识“损益表”上下式结构收入-费用=利润如果不做任何分配，“净利润”最后就形成“资产负债表”中“所有者权益”一部分(体现在

4、“未分配利润”中)案例二分析案例二的具体分析和答案见Word文档分析练习资料假设2009年12月31日，出租赁R公司（R公司是经中国人民银行批准、有融资租赁资格的公司）与承租人E公司签订了一个租赁合同，有关条款如下：租赁标的物：机器设备起租日期：2010年1月1日租赁期：4年租金支付：租赁开始日每年年底支付8000万元2009年12月1日，飞机的公允价值为4亿元租赁合同规定的利率为5%该飞机预计使用年限为10年，期满无残值。假定2009年12月31日，R公司的资产总额100亿，负债是50亿，E公司总资产20个亿，负债12个亿。为了分析简单，

5、假定本题中，出租人和承租人只涉及营业税和所得税问题，暂不考虑其他各类税金问题（本题中双方印花税税率都为1/1000）。练习资料问题：1.在一笔经营租赁业务中，承租人主要涉及哪几类经济业务？出租人主要涉及哪几类经济业务？2.请参照表3，分析该笔租赁业务对承租人2010年财务报表的影响。3.请参照表4，分析该笔租赁业务对出租人2010年财务报表的影响。表3该笔租赁业务对承租人报表的影响情况（单位：百万元）年份交易事项承租人报表资产负债表利润表资产负债所有者权益收入费用利润2009200012008002010租赁交易支付租金-80-8080-8

6、0计提折旧考虑税收：所得税费用和所得税(25%)-2020-20202010年底余额19201180740练习答案练习答案年份交易事项承租人报表资产负债表利润表资产负债所有者权益收入费用利润200910000500050002010租赁交易收到租金80808080计提折旧-40-4040-40考虑税收营业税(5%)4-4所得税(25%)和所得税费用9-99-92010年底余额1004050095031表4该笔租赁业务对出租人报表的影响情况（单位：百万元）案例二资料A公司为商品流通企业（增值税一般纳税人），兼营融资租赁业务(未经中国人民银行批

7、准)。2009年1月，按B公司要求购入一台大型设备，取得的增值税发票上注明的价款700万元，增值税额119万元。该设备预计使用年限为10年。假定同期银行贷款利率为6%。现有两种方案可供选择：方案一：租期10年，租金总额1400万元，B公司每年年初支付租金140万元，租赁期满，B公司取得设备所有权。方案二：租期8年，租金总额1280万元，B公司每年年初支付租金160万元，租赁期满，A公司收回设备。假定收回时该设备残值的可变现净值为60万元。问题1.本案例中，出租人A公司要承担哪些税收？税率分别是多少？2.请分别计算方案一、方案二A公司分别要承

8、担的税收总金额。3.帮助A公司进行决策：如果不考虑货币时间价值，究竟该选择哪种方案？4.如果考虑货币时间价值，究竟该选择哪种方案？（学员课后思考）复利现值系数表期数1%2%3%4