融资租赁——案例分析.doc

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1、案例讨论金大地公司2006年通过谈判与升达企业签订一份租赁合同，谈判期间发生谈判费用30000元，该公司向升达企业租入一台不需要安装的设备，租赁期为5年，从2007年1月1日至2012年1月1日。2007年1月1日该设备的公允价值为10000000元，合同规定在租赁期间每年年末支付租金2300000元，该设备尚可使用年限为6年，利率5%，该公司的担保余值为400000元，未担保余值为150000元，该设备的保险、维护费用由金大地公司承担，每年约200000元，金大地公司用该设备所生产出得产品的销售收入的4%支付给升达企业分享收入

2、。2009年和2010年该公司销售该设备生产的产品取得收入分别为15000000元和20000000元。租赁期满后，该设备归还给升达企业。假设采用直线法计提固定资产折旧，并采用实际利率法摊销未确认融资费用，2006年12月31日，金大地公司资产总额为20000000元。要求：1、该项租赁属于哪种类型？2、编制金大地公司的有关分录。（P/A，5%，5）=4.329（P/F,5%，5）=0.783一、租赁期开始日的会计处理第一步，判断租赁类型最低租赁付款额的现值为10269900元（计算过程见后）大雨租赁资产公允价值的90%，即90

3、00000（10000000*90%）元，符合第4条判断标准。第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付的金额+承租人或与承租人有关的担保余值+第三方担保余值=2300000*5+0+400000+0=11900000（元）计算现值过程如下：每期租金2300000的年金现值=2300000*（P/A，5%，5）担保余值400000复利现值=400000*（P/F,5%，5）查表可得各系数现值计算合计=2300000*4.329+400000*0.783=

4、10269900>10000000根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则，租赁资产的入账价值应为其公允价值第三步，计算未确认的融资费用未确认的融资费用=最低租赁付款额-租赁开始日租赁资产的公允价值=11900000-10000000=1900000(元)第四步，将初始直接费用30000元计入资产价值，则金大地公司融资租入资产的入账价值为10000000+3=100300002007年月1日借：固定资产——融资租入固定资产10030000未确认融资费用1900000贷：长期应付款——应付融资租赁款11900000银行存款3000

5、0二、未确认融资费用的分摊第一步确认融资费用分摊率由于租赁资产入账价值为其公允价值，因此应重新计算融资费用分摊率。计算过程如下：根据公式：租赁开始日最低租赁付款额的现值=租赁开始日租赁资产公允价值可以得出=2300000*（P/A，5%，5）+400000*（P/F,5%，5）=10000000插值法计算融资费用分摊率R=5%时，2300000*4.329+400000*0.783=10269900>10000000R=6%时，2300000*4.212+400000*0.747=9986400<10000000现值利率1026

6、99005%10000000r99864006%(10269900-10000000)/(10269900-9986400)=(5%-r)/(5%-6%)R=5.952%第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用日期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额①②③=期初⑤*5.952%④=②-③期末⑤=期初⑤-④2007年1月1日100000002008年1月1日2300000595202.821704797.188295202.822009年1月1日2300000493732.811806267.196488935.

7、632010年1月1日2300000386223.281913776.724575158.912011年1月1日2300000272314.752027685.252547473.662012年1月1日2300000152526.342147473.664000002012年1月1日40000004000000合计119000001900000100000000第三步编制会计分录2008年1月1日，支付第一期租金借：长期应付款——应付融资租赁款2300000贷：银行存款2300000借：财务费用595202.82贷：未确认融资费

8、用595202.822009年1月1日，支付第二期租金借：长期应付款——应付融资租赁款2300000贷：银行存款2300000借：财务费用493732.81贷：未确认融资费用493732.812010年1月1日，支付第三期租金借：长期应付款——应付融资租赁款23