审计职业规范和审计责任

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1、11第三章审计职业规范和审计责任一、审计职业规范体系的构成二、中国注册会计师审计执业准则三、审计质量控制准则四、审计职业道德准则五、注册会计师的审计责任22一、审计职业规范体系的构成审计职业规范体系是指导审计人员科学合理进行工作的标准，也是衡量审计机构与人员素质及工作质量的准绳。世界各国根据不同的审计主体分别制定了不同的审计职业规范体系。在中国，政府审计准则于1996年开始实施。2010年，出台了重新修订的政府审计准则；内部审计准则于2003年颁布实施。33中国于1996年开始建设注册会计师职业规范体系，这一体系包括了四方面的准则。独立审计准则(1996年颁布，2

2、006年修订颁布并称为注册会计师审计执业准则，2011年再次修订颁布)职业道德准则(1997年颁布基本准则，2002年加指导意见，2008年出台《中国注册会计师协会会员职业道德守则》（征求意见稿），2009年颁布并于2010年实施)质量控制准则(1997年颁布基本准则，2006年颁布具体准则)后续教育准则(1997年颁布基本准则)44如果注册会计师在进行审计时，无章可循，各行其是，则很难让报表使用者产生信任。历史和现实的经验反复证明，为注册会计师制定一套权威的能够让社会公众和会计报表使用者认同的审计规范，是注册会计师审计本身的内在要求。建立健全审计职业规范，对于我

3、国来说现实意义更大。55审计职业规范的作用有利于实现审计工作的规范化和提高审计工作质量。有利于增强社会公众对审计工作结果的信任程度。有利于维护审计组织和审计人员的正当权益。66审计职业规范与审计理论的关系审计职业规范实际上是审计实践经验的总结和升华，它和审计理论之间必然存在着天然的联系。制定审计职业规范，必须以审计理论作为理论依据。因为，审计理论能促使审计职业规范的各个准则保持内容的内在逻辑一致性，体现理论的指导。审计理论也会随着审计职业规范的制定和实施不断完善和发展。77二、中国注册会计师审计执业准则执业准则包括基本准则、具体准则和执业规范指南三个层次图中国注册

4、会计师鉴证业务基本准则是在借鉴国际鉴证业务的基础上制定的基本准则是制定鉴证业务具体准则和执业规范指南的依据88鉴证业务基本准则的主要内容明确鉴证业务的定义和保证程度对业务承接提出了基本要求明确了审计三方关系对鉴证对象与鉴证对象信息的形式做出了规定对评价、计量鉴证对象的标准和收集证据提出了具体要求对鉴证报告的撰写作了总体规定99具体准则由审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则构成。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务，并提供合理程度保证，以积极方式提出结论。审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务，并

5、提供有限程度保证，以消极方式提出结论。其他鉴证准则主要是预测性等业务应遵循的准则。10中国注册会计师审计准则体系的重新修订2010年11月1日由财政部发布修订后的38项中国注册会计师执业准则，并自2012年1月1日起施行。审计准则需要和国际准则实行持续全面趋同审计环境发生了重大变化CPA审计实务面临着新问题和新困难现行33项审计准则调整后的准则项目是37个，与国际准则对应；第38号是我国特有的前后任注册会计师的沟通准则。数量上内容上在审计的目标与原则、风险的评估与应对、审计证据的获取和分析、审计结论的形成和报告，以及注册会计师执业责任的设定、等所有重大方面与国际准

6、则一致。我国审计准则体系充分采用了国际审计准则所有的基本原则和核心程序11（一）提高准则理解和执行的一致性修订了16项准则的实质性内容，改写了全部38项审计准则的体例结构中国注册会计师审计准则体系的重新修订修订后的准则由以下5部分构成：“总则”、“定义”、“目标”、“要求”和“附则”。原审计准则中的解释说明材料作为应用指南。修订后的整套审计准则为12万字。明确审计工作要求2重塑结构3科学设定审计工作目标1每项准则都单设一章“目标”，明确提出注册会计师执行该准则时应实现的目标，发挥“目标”的导向作用，体现了目标导向的审计准则制定原则。每项准则中都单设一章“要求”，“

7、要求”是注册会计师实现目标的规定动作，统一以“注册会计师应当”表述。12中国注册会计师审计准则体系的重新修订（二）全面、彻底体现风险导向审计的基本要求强化重大错报风险的风险识别、评估和应对，摆脱原来的审计程序导向思维。从风险识别、评估和应对的高度要求注册会计师考虑是否实施及如何实施这些程序。在描述注册会计师所做审计工作时强调风险导向审计思想等。对关联方、会计估计、公允价值、对被审计单位使用服务机构的考虑等准则对函证、分析程序等准则对特殊目的审计报告类准则全面彻底贯彻风险导向审计理念13（三）增强识别舞弊风险的针对性和有效性中国注册会计师审计准则体系的重新修订对关联

8、方、会计估