审计理论的产生和发展

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1、第二讲审计理论的产生和发展审计的历史几乎与会计的历史一样悠久，但2000多年以来，审计一直被认为是完全实务性的，而没有理论的。审计理论的探索阶段——片段审计理论的出现审计理论的奠基阶段——审计理论发展的第一个阶段性成果审计理论的确立阶段——审计理论发展的第二个阶段性成果审计理论的发展阶段——审计理论发展的第三个阶段性成果审计理论的最新发展——实证审计理论的广阔研究领域英国民间审计职业界对理论的探索17世纪末开始，当时英国民间审计制度的框架基本形成皮克斯利与《审计人员——他们的义务和职责》（1881年）迪克

2、西与《审计学——审计人员的实务手册》（1892年）迎合了当时英国审计实务的大力发展对审计学发展的需要，引导审计登上了科学的大雅之堂美国民间审计职业界对理论的探索最初，美国沿袭英国民间审计制度的模式和框架、技术和体系，实施“详细审计”，随着20世纪早期经济形势的巨大变化，详细审计无法适应新形势发展的要求，于是，理论开拓者们开始了研究和探讨。RobertHiesterMontgomery(1872-1953)19051909:Auditing:APracticalManualforAuditors(英国迪克西

3、的著作美国版)1912:AuditingTheoryandPractice,第7版于1949年改为Montgomery’sAuditing担任过美国公共会计师协会会长、美国会计师协会会长1912-1931担任哥伦比亚大学讲师、副教授、教授66本专著和75篇论文，内容涉及会计、审计和税收诸方面。1950年被选为俄亥俄大学会计名人厅，1949年荣获美国会计师协会金质奖章蒙哥马利与《蒙哥马利审计学》将审计的主要目的归结为就财务报表是否真实公允地反映了某一特定时期的财务状况和经营成果，表明审计意见；初步认识到内部控制的

4、重要性，开始主张将审计的必要范围与评价委托人的内部控制联系起来；论述了财务报表审计，指出这种审计不仅包括审查资产负债表和评价内部控制系统，而且还包括审查损益表。内部审计维克多·Z·布瑞克《内部审计——程序的性质、职能和方法》以内部审计性质和范围为主轴展开全书的基本框架，对诸多内部审计理论和实践问题，进行大胆的探索。标志着内部审计从实践到理论的上升和飞跃，标志着内部审计学的诞生和确立。此时的审计专著还主要是从不同角度解答审计实务中出现的各种问题，局限在对审计程序、审计技术和审计方法的研究之中，对审计理论的研究

5、还只是枝节片段，充其量只是对一些审计因素的探索。罗伯特·K·莫茨(Mautz)和侯赛因·A·夏拉夫(Sharaf)与《审计理论结构》(ThePhilosophyofAuditing)20世纪50年代之前，许多人一直认为审计职业主要依靠审计实务来保持其地位，建立一套科学的审计理论体系来支持审计实务是没有必要的，为了驳斥缺乏审计理论研究是因为审计根本无理论可言的论调，莫茨和夏拉夫合作，开始了纯粹性审计理论的探索。出版时间：1961年内容包括：审计理论的探求、审计方法论、审计假设、审计理论中的概念、证据、应有的审计

6、关注和内部控制的检查、公允表达、独立性、道德行为、审计的展望。贡献：1.确立审计研究的重要性。他们认为，审计要成为一门真正的科学，就必须探求一套相应的、坚实的审计理论，否则，审计就只是一门实践学。最为可贵的是两位教授发现了在纷繁复杂的审计行为和审计思维背后存在着理论依据和基本原理。2.明确了审计与会计的关系。会计是将大量的具体信息浓缩到可以利用和理解的程度，审计虽然必须考虑经济业务和财务状况，但并没有计量和传播的职能，其任务在于检查会计计量和传达的妥当性，审计是分析性的，重视证明，因此审计不源于会计，而源于赖以

7、支持其观念和方法的客观需求。3.建立了科学的审计理论研究方法。从四个角度对审计理论进行全方位的探索：理解、展望、洞察、想象4.提出了审计具有集合科学的性质。将数学、行为学、逻辑学、沟通学、伦理学的一些研究方法渗透到审计学中来，以期在一个更广阔的基础上，丰富和发展审计理论这门崭新的学科。5.阐述了一些重要的审计概念。阐述了审计证据、合理的职业谨慎、适当的披露、独立性等概念。6.设想了审计理论的基本框架。该框架以数学、逻辑学和形而上学为核心，由层层递进的基本哲学、审计假设、审计概念、应用标准和实务领域几个层次构成，

8、可以说是该书最突出的特殊贡献。审计概念委员会与《基本审计概念说明》《审计理论结构》为建立审计理论奠定了基础，鼓励后来者加入研究。两位教授的倡议很快得到了美国会计学会的赞同。美国会计学会是目前世界范围内，在推动会计教育、会计研究和会计实践方面居于领先地位的专业组织之一，总部设在佛罗里达州。1969年，美国会计学会成立了审计概念委员会，指定其从事审计理论方面的研究工作。以审计作用和职能的