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1、试论审计学的产生和发展邢俊芳审计学是研究人类社会不同发展阶段的各种审计活动和相应的审计关系及其发展规律的。,。科学审计活动是人们在一定的经济条件下进行经济监督的活动审计关系是人们在审计。,活动中结成的相互关系揭示审计活动及其相应的审计关系的规律性是审计科学的研究目。,。的审计学的产生和发展经历了一个漫长过程人类早期的审计思想,ut,u,“”。“”审计一词英文为Adi源于拉丁文Adive原意为听古代审计多为通过倾听“”,,和口头查询检查国家公共财富管理人的帐目以保护公库的安全此谓原始形态的审计或。审计职能,。人类早期的审计思想存在于理财思
2、想之中审计行为大约发生在奴隶制社会鼎盛时期。,、、、、、,或末期据历史悠久著称的民族和国家如埃及亚述巴比伦希腊罗马中国以及,,西欧中世纪的一些英语国家的历史文献记载公元前4世纪左右上述诸国先后出现了国家。,审计萌芽形态诸如古希腊亚里斯多德的《政治学》一书中关于财富监督与民主的关系的论说,,一,。认为保护国库不遭窃取切公款应在全城当众支付帐目副本应放在各选区保管后,,人在雅典附近发现的一块4世纪的大理石上刻有当年该地区民众议会颁布的一项法令记。审计人员就载了民众议会资金管理良好和出纳接管的情况这一法令还抄录了10位会计。,。—,职宣誉全文
3、西欧中世纪(115世纪)是封建制度的盛世阶段随着城市兴起手工业和商,—、。业的发展英国出现了王室财务审计庄园审计和行会审计从存放在英格兰和苏格兰,。,的国库文献中发现了当年的会计记录和审计文献13世纪在法国出版跳《财产管理》一书。,出现提出了对帐户实行年度审计的思想在意大利的热那亚市为监督市政厅财政收支活动。了建立经济牵制关系的思想和做法,。,中国古代的审计思想在其理财思想中占据重要地位据《周斗L》一书记载在周初或、。,’汉,已有事前“事后审核与就地稽察等包含现代意义的审计范畴魏晋至隋唐设置比部节诏书,、”,反映了。律令勾检等事经济监督
4、配以国家法律而求其功效的思想宋代正式使用,。·审计一词并设置了专职监督机构审计院南宋时期的《太平经国之书会计上》一书提出将,“”的,主管会计稽核之职与主管财务行政之职分开为发挥其纠察钩考审计监督作用认为应。,、使前者权位高于后者从元明清三代不同的审计建制上看也可以发现不同的社会政治经,同时也,、济背景对审计思想的影响留下了审计思想转化的痕迹即由以监察行政两大系统,。并用为主导的审计思想转化为以监察系统独立实施经济监督的审计思想,我,,,综观以上们可以看出人类在早期的审计活动中不少审计思想已经形成但不成,。体系可称为审计学的前史审计学的产
5、生和发展,,。审计虽然古已有之但现代之审计学术及其用语均肇缔于近代,。,俘世纪至18世纪上半叶是西欧资本主义原始积累时期商业资本的兴起和发展促进,。,了封建经济解体为资本主义生产方式的勃兴提供了条件这个时期开始出现了代表商业,。资本利益和要求的企业审计最初形态其审计职能仅限于对企业内部帐目的简单复核1687,auI,年法国会计学者伊尔桑(Cideyosn)的簿记著作间世详细论述了法庭条例与薄记关,。,,,系在审计理论方面也有新见解17世纪末审计独立职业人相继出现同时在苏格兰颁。,,布了第一部禁止官员出任城市审计的法律1721年英国南海公
6、司破产该国议会委托斯奈,。尔清查与其有关的各商会的帐簿这是西方民间审计职业人出现的主要标志18,。世纪下半叶至19世纪末是西方工业革命起始和基本完成时期随着资本主义股份公,。:司的发展审计实践得到迅速发展其主要表现为(1)184年英国国会颁布的公司法确认。,,了企业监事审计的独立地位(2)独立审计人职业成为举世公认的专门职业1854年爱丁堡的会计师协会(SoeietyofAeeountantsitEdinhuvgn)被授予第一张英国皇家执照;1555、1867,swvn年年格拉斯哥(Gaigo)和阿伯丁(Abede)会计师协会先后被授予
7、英国皇家执。,,,照3)1898年英国公司企业法明确规定所有实行股份公司制度的银行均得实行年度。,、审计这个时期的审计是以查找错误和舞弊行为保障企业会计记录的正确和财产安全为,,。目的审核帐薄记录通常称为过帐审计或详细审计,。,随着审计实践的发展审计理论研究进入新阶段19世纪末至20世纪初自由资本主义,发展为垄断资本主义的过程中形成了审计学并逐步被用作研究经济监督活动和经济监督关。系的理论科学名称西方第一本审计学术著作《审计人员他们的义务和职责》于1881。—。,—年在英国伦敦问世作者是英国会计学者毕克斯雷接着1892年伦敦出版了会计学
8、者劳伦·。,,。。斯迪克西的《审计人员实务手册》1905年1909年美国民间审计创始人罗伯特H。—。蒙哥马利将上述著作先后两次在美国出版对美国审计理论与实践的发展产生了深远影响,。1912年蒙哥马利的《审计
