《所得税会计》PPT课件(I)

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1、所得税会计国家税务总局扬州税务进修学院课程内容所得税会计的基本理论资产的计税基础负债的计税基础暂时性差异递延所得税资产及递延所得税负债所得税费用的确认与计量3国家税务总局扬州税务进修学院第一章所得税会计的基本理论会计的确认、计量、报告应当遵从企业会计准则的规定，目的在于真实、完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等，为投资者、债权人以及其他会计信息使用者提供对其决策有用的信息。税法则是课税为目的，根据国家有关税收法律、法规的规定，确定一定时期内纳税人应交纳的税额，从所得税的角度，主要是确定企业的应纳税所得额，以对企业的经营所得征税。会计1.1所得税会计产

2、生的原因——目标法税1.1所得税会计产生的原因——原则（1）会计原则及时性可靠性谨慎性重要性实质重于形式相关性可理解性可比性1.1所得税会计产生的原因——原则（2）权责发生制合理性配比真实性合法性相关性确定性税法原则6国家税务总局扬州税务进修学院1.1.1真实性原则真实性原则一般要求未实际发生的支出不允许在所得税前扣除，如预计负债、资产减值准备、差旅费等。真实性原则除税法规定的加计扣除外，任何支出必须确属已经真实发生，并且是以企业的名义对外发生的。7国家税务总局扬州税务进修学院1.1.2合法性原则（1）支出项目合法。《中华人民共和国反不正当竞争法》第八条明确指

3、出，“经营者不得采用财物或者其他手段进行贿赂以销售或者购买商品。在账外暗中给予对方单位或者个人回扣的，以行贿论处；对方单位或者个人在账外暗中收受回扣的，以受贿论处”。因此税法也不允许在所得税税前扣除回扣支出。（2）外部凭证合法。《税收征管法》第十九条指出，“纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算”。《发票管理办法》第二十二条也明确指出，“不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收”。合法性原则是指符合国家法律法规，以及国家税收法律、法规和规章的规定。8国家税务总局扬

4、州税务进修学院1.1.3确定性原则税法用确定性原则对会计的谨慎性原则进行了否定，在税法看来谨慎性原则严重依赖于未来不确定的会计信息和会计人员的职业判断，存在一定的不确定性，所预计的费用税前不得扣除。企业计提的各项减值准备、未决诉讼或仲裁、产品质量保证（含产品安全保证）等，这些费用的发生数额具有十分不确定因素，因此所得税前不得扣除。确定性原则纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。9国家税务总局扬州税务进修学院1.1.4相关性原则《企业所得税法》第八条指出，“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算

5、应纳税所得额时扣除”。相关性原则税法所说的相关性原则与会计相关性原则截然不同，税法所说的相关性是指纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入相关。10国家税务总局扬州税务进修学院1.1.5合理性原则（1）一项费用的支出必须是正常的费用才能扣除，也就是说费用必须是在某一项为取得所得的活动中，正常的、习惯的、普遍的和可以接受的。这样的费用对纳税人取得所得的活动是有“帮助的”。如合理损耗。（2）合理性原则也是税前扣除项目定量标准制定的依据。一项费用只有在数量上具有合理性才被视为必要与正常。如：业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除比例等等。再如，支付关联方交易

6、费用在税前扣除，其数额必须是正常和合理的，否则，税务机关有权按纳税人是否符合独立纳税人交易原则进行调整。合理性原则合理性原则是指，纳税人可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。合理性原则是最难掌握的原则。11国家税务总局扬州税务进修学院1.1.6权责发生制原则。股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款

7、利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。权责发生制原则企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外12国家税务总局扬州税务进修学院1.1.7配比原则（1）时间上的配比，如果将某项收入在报告年度征税了，那么为实现收入所付出的成本、费用就应当在报告年度给予扣除；（2）收入与支出的配比，如果税法将某项交易行为确认为收入了，那

8、么为该项交易行为所付出的代价，就应当得