《增值税的税收筹划》PPT课件

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1、第3章增值税的税收筹划增值税税收筹划空间纳税人计税依据税率减免税出口退税纳税人的税收筹划一般纳税人与小规模纳税人的筹划一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额∵进项税额=购进项目金额×增值税税率增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额购进项目金额=销售额-销售额×增值率=销售额×（1-增值率）注：销售额与购进项目金额均为不含税金额∴进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率=销售额×（1-增值率）×增值税税率因此，一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额=销售额×增值税税率－销售额×（1-增值率）×增值税税率=销

2、售额×增值税税率×[1－（1－增值率）]=销售额×增值税税率×增值率小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率（3%）当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。即：销售额×增值税税率×增值率=销售额×征收率增值率=征收率÷增值税税率无差别平衡点增值率一般纳税人税率小规模纳税人税率无差别平衡点增值率17%3%17.65%13%3%23.08%某商贸企业，年销售收入（不含税）为150万元，可抵扣购进金额为90万元。增值税税率为17%。年应纳增值税额为10.2万元。由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为40%[（150-9

3、0）/150]＞无差别平衡点增值率17.65%，企业选择作小规模纳税人税负较轻。因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为75万元和75万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为4.5万元（75×3%+75×3%），可节约税款5.7万元（10.2万元-4.5万元）。案例3-1、3-2应注意的问题税法对一般纳税人的认定要求财务利益最大化企业产品的性质及客户的类型增值税纳税人与营业税纳税人的筹划无差别平衡点增值率判别法从两种纳税人的计税原理来看，一般纳税人的增值税的计算是以增值额作为计税基础，而

4、营业税纳税人的营业税是以全部收入作为计税基础。在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。一般来说，对于增值率高的企业，适于作营业税纳税人；反之，则选择作增值税纳税人税负会较轻。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。其计算公式为：一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额=销售额×增值率×增值税税率营业税纳税人应纳税额=含营业税销售额×营业税税率=销售额×（1+增值税税率）×营业税税率注：增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额营业税的计税依据为全部销售额

5、。当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。即：销售额×增值税税率×增值率=销售额×（1+增值税税率）×营业税税率增值率=（1+增值税税率）×营业税税率÷增值税税率当增值税税率为17%，营业税税率为5%时，增值率=（1+17%）×5%÷17%=34.41%这说明，当增值率为34.41%时，两种纳税人的税负相同；当增值率低于34.41%时，营业税纳税人的税负重于增值税纳税人，适于选择作增值税纳税人；当增值率高于34.41%时，增值税纳税人的税负高于营业税纳税人，适于选择作营业税纳税人。同理，可以计算出增值税纳税人增

6、值税税率为13%或营业税纳税人的税率为3%时的无差别平衡点的增值率，列表如下：无差别平衡点增值率增值税纳税人税率营业税纳税人税率无差别平衡点增值率17%5%34.41%17%3%20.65%13%5%43.46%13%3%26.08%筹划方法混合销售兼营案例3-3、3-4、3-5增值税计税依据的税收筹划计税依据的法律界定一般纳税人应纳税额的计算销项税额价外费用；组成计税价格进项税额注明；计算小规模纳税人和进口货物应纳税额的计算销项税额的税收筹划销售方式的税收筹划折扣销售还本销售以旧换新以物易物结算方式的税收筹划纳税义务发

7、生时间的规定应收货款一时无法收回的情况下，选择分期收款结算方式选择委托代销方式销售价格的税收筹划案例3-7如何通过关联企业之间的转让定价实现递延纳税？进项税额的税收筹划进项税额抵扣时间的筹划供货方的选择价格折让临界点案例3-8运费的筹划运费扣税平衡点案例3-9兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划案例3-11、3-12增值税税率的筹划利用增值税的免税规定节税案例3-13出口退税业务的税收筹划选择经营方式自营出口（含进料加工）免、抵、退来料加工不征不退案例3-14、3-15、3-16、3-17选择出口方式自营出口通过外贸企

8、业代理出口自产货物案例3-18课后作业某苦瓜茶厂系增值税小规模纳税人，适用征收率为3%。该苦瓜茶厂为了在该市茶叶市场上打开销路，与一家知名度较高的茶叶商店协商，委托茶叶店（以下简称茶庄）代销苦瓜茶。在洽谈中，他们遇到了困难：该茶庄为增值税一般纳税人，适用增值税税率为13％。由于苦瓜茶厂为小规模纳税人，不能开具增值税专