国际税收课件第八章

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1、商品课税的国际税收问题第一节商品课税国际协调概论跨国商品课税可分为两类：一是对商品在进出国境时课征的关税二是对商品在国内流通过程中课征的国内商品税关税的国际协调在商品课税的国际协调中，关税制度的协调是一项主要内容。由于在世界范围内协调各国关税制度的目的，在于促进世界贸易，而关税制度中的税率和完税价格的确定方法都会影响国际间的商品交易，因此关税的世界性协调实际上涉及关税税率和完税价格的确定方法两个方面关税税率的国际协调关税税率具体体现着一国的关税政策，它的高低直接影响国际贸易的规模，所以，关税税率的协调，是关税国际协调的核心问题关税税率协调的主要内容是关税税率减

2、让关税税率的国际协调世界性的关税减让有两大类：一是关贸总协定缔约国在《关税及贸易总协定》的框架内进行的多边互惠减让二是发达国家根据普惠制的原则单方面给予发展中国家的特别关税减让《关贸总协定》的八轮谈判在互惠互利基础上大幅度地削减关税，是《关贸总协定》的基本宗旨。缔约方之间的关税减让，是通过关税谈判达成的。《关贸总协定》为关税谈判规定了一系列的原则、规则和程序。自《关税及贸易总协定》签订以来，缔约国共进行了八轮谈判：《关贸总协定》的八轮谈判第一轮：1947年在日内瓦举行，23个国家参加，占发达国家应征税进口额54％的商品参预减税，关税平均降税幅度为35％，减让项

3、目45000个第二轮：1949年在法国安纳西举行，33个国家参加。减税商品占应税进口值的5.6％，平均降低关税35％，减让项目5000个第三轮：1950年－1951年在英国多尔基举行，38个国家参加，减税商品占应税进口值的11.7％，平均降低关税26％，减让项目8700个第四轮：1955年－1956年在日内瓦举行，28个国家参加，减税商品占应税进口额的16％，平均降低关税15％，减让项目3000个《关贸总协定》的八轮谈判第五轮（“狄龙回合”）：1961年—1962年在日内瓦举行，45个国家参加，减税商品占应税进口值的20％，关税平均降低幅度为20％，减让项目4

4、400个—第六轮（“肯尼迪回合”）：1964年—1967年在日内瓦举行，54个国家参加，各国工业品平均关税降低幅度为35％第七轮（“东京回合”）：1973年—1979年在日内瓦举行，99个国家参加，这次谈判使缔约方平均关税下降了25％－30％，使西方国家制成品平均进口关税税率从7％降到4.7％，使发展中国家的关税水平降至13％－15％《关贸总协定》的八轮谈判第八轮（“乌拉圭回合”）：1986年9月开始，有117个国家和地区参加。根据乌拉圭回合协议，工业化国家将在6年内削减农产品关税36％，发展中国家将在10年内削减农产品关税24％，各缔约方工业品关税总水平将削

5、减40％，平均关税水平将降至3％1993年12月结束的乌拉圭回合还作出了一个重大决定，即从1995年1月1日起成立世界贸易组织，以取代关税及贸易总协定的秘书处，负责监督、维护和发展全球贸易的新秩序特别关税减让普惠制：所有发达国家对所有发展中国家出口的制成品和半制成品给予普通的优惠待遇；这种优惠待遇应由发达国家单方面给予，而不应要求发展中国家也做出同样的优惠；发达国家在提供这种优惠时，对所有发展中国家应一视同仁，不能有所歧视1968年3月26日，第二届联合国贸易和发展会议通过了第21（III）号决议，同意对发展中国家实施普惠制。1971年7月1日，欧共体首先实施

6、了普惠制完税价格审定方法的国际协调《关贸总协定》明确规定：缔约方不得通过改变完税价格的审定方法来减损其所做出的关税减让的价值在“东京回合”的贸易谈判中，《关贸总协定》缔约国全体通过了《海关估价协定》,规定海关在审定进口商品的完税价格时，应以合同价格或发票价格为依据，同时可对合同或发票价格进行必要的调整。至于完税价格以到岸价格还是以离岸价格为依据，则允许缔约国根据本国立法确定国内商品课税的管辖权原则一是产地原则，即一国政府要对产自于本国的所有商品课税，而不论这些商品是在本国消费还是在国外消费二是消费地原则，即一国政府有权对在本国消费的所有商品课税，而不论这些商品

7、产自本国还是从国外进口国内商品课税的管辖权原则对世界各国的商品课税原则如果不加以协调，同样也会出现税收管辖权冲突造成的国际重复课税问题。例如，当出口国实行产地原则、进口国实行消费地原则时，两个国家都要依据税收管辖权对同一贸易商品课税，同一批出口商品既要负担出口国征收的国内商品税，也要负担进口国的国内商品税避免商品国际重复征税的方法避免商品国际重复课税的办法是，各国实行统一的商品课税原则。无论各国统一实行哪一种课税原则，都可以避免税收管辖权的相互冲突，有利于促进商品的跨国自由流通，这时商品的国际重复课税也不再可能发生避免商品国际重复征税的方法如果各国国内商品课税

8、实行单一税率，而且汇率可以随意调整，那