《国际税收协定》课件

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1、下列做法中，必须通过国家之间签订税收协定方式加以规定的是（）。A.免税法B.税收饶让C.税收抵免D.扣除法B第10章国际税收协定1.国际税收协定概述2.国际税收协定范本比较3.国际税收协定的内容4.国际税收协定的签订6.国际税收的发展趋势5.我国的对外税收协定目录1.国际税收协定概述国际税收协定：两个或以上主权国家为了协调相互间在处理跨国纳税人征税事务和其他有关方面的税收关系，本着对等原则，经由政府谈判所签订的一种书面协议或条约。1.国际税收协定概述国际税收协定参加缔约国家数量涉及范围大小双边税收

2、协定多边税收协定特定税收协定一般税收协定主要形式1.国际税收协定概述产生与发展最早的国际税收协定，可以追溯到1843年法国与比利时及1845年比利时与荷兰签订的税务合作和税收情报交换协定。1899年奥匈帝国与德国也缔结了双边税收条约。第二次世界大战以后，各国垄断资本争夺世界市场、原材料产地和投资场所的斗争愈演愈烈，新独立的第三世界国家也纷纷出现，成为国际政治和经济上的一股重要抗衡力量。税收管辖权交错重叠所导致的国家间税收权益的矛盾也愈来愈复杂，它已经不能由各个国家通过国内税法单方面解决，因而需要谋

3、求国际税收协定加以调整。1.国际税收协定概述国际税收协定范本的演变1928年双边税收协定范本、1935年的协定草案、1943年墨西哥范本和1946年伦敦范本、《经济合作与发展组织税收协定范本》、《联合国范本》。1.国际税收协定概述目前国际上最重要、影响力最大的两个国际税收协定范本——经济合作与发展组织的《关于对所得和财产避免双重征税的协定范本》，即《OECD协定范本》；——联合国的《关于发达国家与发展中国家间避免双重征税的协定范本》，即《UN协定范本》。1.国际税收协定概述国际税收协定范本的主要作

4、用：①为各国签订相互间税收协定树立一个规范性样本，保证各国签订双边或多边税收协定程序的规范化和内容的标准化；②为解决各国在税收协定谈判签订中遇到的一些技术性困难提供有效的帮助，为各国在处理税收协定谈判签订中出现的矛盾和问题提供协调性意见和办法。1.国际税收协定概述解决问题（1）处理国家之间的双重征税问题（2）实行平等负担，避免税收歧视（3）互相交换情报，防止或减少国际间偷漏税1.国际税收协定概述法律地位国际税收协定与国内法二者都属于法律范畴，体现国家意志，并且相互依存相互渗透。国内法协调的是一国内

5、部的税收关系；国际税收协定协调的是一个国家与另一个国家的税收关系，并且二者法律强制力的程度和表现形式是不同的。1.国际税收协定概述法律地位如果税收协定与国内税法发生矛盾和冲突时：从目前大多数国家的规定来看，当国际税收协定与国内税法不一致时，国际税收协定处于优先执行的地位。我国是主张税收协定应优先于国内税法的国家。但是，也有国际税收协定在少数国家并不具有优先于国内税法的地位，例如美国。1.国际税收协定概述法律地位国际税收协定与国内税法不一致例子1：按照我国个人所得税法的规定，外国人在我国境内连续或者

6、累计居住超过90日，其来源于中国的所得就应向中国纳税;而中日协定有关条款规定，只有当日本国居民在一个日历年内连续或累计在我国居住超过183天，才可以征税。1.国际税收协定概述法律地位国际税收协定与国内税法不一致例子2：按照我国的外商投资企业和外国企业所得税法规定，对外国企业在我国没有设立机构而有来源于我国的股息、利息等投资所得征收20%的预提所得税;而中日协定规定，对这类所得征收的预提税税率不能超过10%。再如，对建筑工地等常设机构，我国涉外税法中没有规定时间期限，而协定规定了6个月以上才构成常设

7、机构。。2.国际税收协定范本比较《经合发范本》《联合国范本》总标题发达国家发展中国家结构形式基本一致征税权重居民管辖权兼顾两者常设机构范围小&归属原则范围大&引力原则预提税率限定较低双方谈判确定独立个人劳务所得范围窄范围宽3.国际税收协定内容两个范本协定条款各章内容简要如下：第一章，协定范围。包括两条，说明协定所适用的纳税人、税种的范围。第二章，定义。包括三条。第三章，对所得征税。包括16条，分别对各种所得的征税权给予确定。第四章，对财产的征税。两个范本都只有一条，是缔约国双方对财产征税的管辖权的

8、划分。第五章，避免双重征税的方法。两个范本都包括一条，指出缔约国双方对对方已征税款，为了避免重复征税，可以选择免税法和抵免法，并对如何使用这两种方法作了说明。第六章，特别规定。《OECD协定范本》包括５条，《UN协定范本》包括6条。第七章，最后规定。是关于协定生效和终止的规定。3.国际税收协定内容一、国际税收协定适用的范围1.涉及的人2.涉及税种双方居民，外交代表或领事官员的外交豁免权除外所得税&一般财产税3.国际税收协定内容例如，我国与日本签订的税收协定中包括了日本的三种所得税：