同一控制下合并财务报表的编制

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1、高级财务会计第一篇企业合并与合并财务报表第三章同一控制下合并财务报表的编制学习目标1．理解和掌握同一控制下合并日合并财务报表的编制方法；2．理解和掌握同一控制下合并日后合并财务报表的编制方法。3．理解对对同一控制合并会计处理原则的应用。（一）哪些调整？（二）为何调整？为统一会计政策、统一会计期间所作的调整对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进行调整将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果按权益法进行调整实现抵销前的数据基础可比性满足所选择的合并理念的要求满足实务中长期以来对抵销分录编制基础

2、的惯性思维同一控制下企业合并，将被并方合并前留存收益中合并方应享有的份额转入合并后主体留存收益体现权益之结合合并日的合并财务报表包括合并资产负债表、期初至合并日的合并利润表及合并现金流量表。合并资产负债表的编制要点合并利润表的编制要点合并现金流量表的编制要点为统一会计政策、会计期间所作的调整将子公司合并前留存收益进行调整对子公司净资产按其帐面价值报告要反映本期合并前的实现净利润情况；被合并方在合并前实现的净利润单项反映要反映本期期初至合并日的现金流动情况资料：被合并方可辨认净资产账面价值500万，其中：股本400万，留存收益100

3、万。合并方支付的合并对价450万，取得被并方100%的控股权。合并的账务处理：借：长期股权投资500贷：银行存款450资本公积50抵消分录：借：股本400留存收益100贷：长期股权投资500调整分录：借：资本公积100贷：留存收益100合并报表工作底稿中的处理【例3—1】A公司和B公司为集团内部两家全资子公司。20×6年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1000万股普通股（每股面值1元，市价为6元）换取B公司原股东所有股票，合并后B公司继续保留法人资格。假定A公司和B公司在合并前采用的会计政策相同。（一）A公司作取得B公司股

4、权，编制会计分录：借：长期股权投资40000000贷：股本10000000资本公积30000000（二）A公司在编制合并日合并资产负债表时，应在合并底稿中编制抵销分录如下：（1）借：股本11000000资本公积7000000盈余公积8500000未分配利润13500000贷：长期股权投资400000002．A公司在编制合并日合并资产负债表时，还应将B公司在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自资本公积中转入留存收益，应在合并底稿中编制调整分录如下：（2）借：资本公积22000000贷：盈余公积8500000未分配利润1350

5、0000二、非全资子公司的合并【例3—2】A公司和B公司为集团内部两家全资子公司。20×6年12月31日，A公司用银行存款2900万元购得B公司80%的股份。合并后B公司继续保留法人资格。假定A公司和B公司在合并前采用的会计政策相同。合并前，A公司、B公司资产、负债情况如表3—5所示，A公司和B公司20×6年1月1日至12月31日的利润表如表3—6所示。（一）合并日，A公司作取得B公司股权的会计处理如下：借：长期股权投资28000000资本公积1000000贷：银行存款29000000(二)A公司在编制合并日合并资产负债表时，应在

6、合并底稿中编制抵销分录如下：（1）借：股本20000000资本公积10000000盈余公积3000000未分配利润2000000贷：长期股权投资28000000少数股东权益7000000A公司在编制合并日合并资产负债表时，还应将B公司在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自资本公积中转入留存收益，应在合并底稿中编制调整分录如下：（2）借：资本公积4000000贷：盈余公积2400000未分配利润16000003．A公司在合并日还应编制合并利润表，合并利润表工作底稿见表3—8。4．在合并日，合并还需要编制合并现金流量表。合并日

7、合并现金流量表的编制与合并利润表的编制原理相同。如果有内部涉及现金增减的事项，需要抵销，否则直接相加即可。三、同一控制下合并日合并财务报表的编制要点通过前面的例子，现将同一控制下合并日合并财务报表的编制要点总结如下：（一）应合并合并的会计报表包括完整的所有报表；（二）合并利润表和合并现金流量表应包括合并当年年初至合并日的期间损益和现金流量；（三）由于母公司长期股权投资按母公司在子公司拥有的净资产的账面价值确认，而且，子公司的资产、负债、损益以及少数股东权益均按原账面价值并入。下面的等式总是成立：合并抵销长期股权投资项目+应在合并股

8、东权益中转确认的少数股东权益项目金额（全资时为0）=应抵销的子公司股东权益账面金额；（四）在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于合并方的部分，应自合并方的资本公积转入留存收益。（五）如果集团内