同一控制下合并日后的合并财务报表编制.ppt

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1、控股权取得日后合并财务报表的编制一、同一控制下合并日后的合并财务报表编制二、非同一控制下购买日后的合并财务报表编制三、投入资本变化情况下合并财务报表的编制一、同一控制下合并日后的合并财务报表编制（一）合并当年的合并财务报表的编制（二）合并以后年份的合并财务报表的编制（三）合并日后的合并现金流量表的编制（一）合并当年的合并财务报表的编制例1假设P公司于20×4年12月31日以174000元的代价获取了S公司80%的股权，当时S公司股东权益由股本100000元、资本公积20000元、盈余公积20000

2、元、未分配利润40000元构成，合计180000元。S公司20×5年账面净利润为50000元，派发现金股利30000元。两家公司均按照净利润的10%提取盈余公积。20×4年12月31日，P公司取得S公司80%的股权时：借：长期股权投资144000资本公积30000贷：银行存款174000（一）合并当年的合并财务报表的编制20×5年P公司收到S公司派发的现金股利：借：银行存款24000贷：投资收益24000假设两家公司的股本和资本公积没有任何变化，20×5年P公司和S公司的利润表、股东权益变动表中的

3、利润分配表部分、资产负债表如表1中的P公司和S公司栏目所示。项目P公司S公司（80%）调整与抵销分录合并财务报表借贷利润表：营业收入500 000130 000减：营业成本300 00060 000减：管理费用100 00020 000加：投资收益——S公司24 000减：少数股东损益表120×5年12月31日P公司与S公司合并财务报表工作底稿单位：元净利润124 00050 000股东权益变动表：未分配利润——年初540040 000加：净利润124 00050 000减：提取盈余公积12400

4、5 000减：已分配股利60 00030 000未分配利润——年末57 00055 000资产负债表：货币资金80 00020 000存货180 000100 000长期股权投资——S公司144 000固定资产500 000140 000资产总计904 000260 000应付票据160 00060 000股本500 000100 000资本公积170 00020 000盈余公积17 00025 000未分配利润57 00055 000少数股东权益负债和股东权益总计904 000260 00020

5、×5年12月31日，应编制如下四笔调整与抵销分录：（1）将S公司在企业合并前实现的留存收益中归属于P公司的部分，自P公司的资本公积转入留存收益。借：资本公积48000贷：盈余公积16000未分配利润——年初32000（2）按照权益法调整P公司对S公司的长期股权投资调整金额为：50000×80%－24000=16000（元）借：长期股权投资16000贷：投资收益16000调整后P公司的长期股权投资为：144000+16000=160000（元）投资收益为24000+16000=40000（元）（3）

6、将P公司对S公司的投资收益与S公司的利润分配项目进行抵销借：投资收益40000少数股东损益10000未分配利润——年初40000贷：利润分配——提取盈余公积5000——已分配利润30000未分配利润——年末55000子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，应当在合并利润表中净利润项目下以“少数股东损益”项目列示。子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应当分别下列情况进行处理：（1）公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的

7、，该项余额应当冲减少数股东权益；（2）公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额应当冲减母公司的所有者权益。该子公司以后期间实现的利润，在弥补了由母公司所有者权益所承担的属于少数股东的损失之前，应当全部归属于母公司的所有者权益。（4）将年末P公司对S公司的长期股权投资与S公司的股东权益相互抵销，同时确认少数股东权益。借：股本100000资本公积20000盈余公积25000未分配利润55000贷：长期股权投资160000少数股东权益40000少数股东权益=子公司股东权益账面价值×少数股东持股

8、比例项目P公司S公司（80%）调整与抵销分录合并财务报表借贷利润表：营业收入500 000130 000630 000减：营业成本300 00060 000360 000减：管理费用100 00020 000120 000加：投资收益——S公司24 000（3）40 000（2）16 000减：少数股东损益（3）10 00010 000表120×5年12月31日P公司与S公司合并财务报表工作底稿单位：元净利润124 00050 000140 000股东权益变动表：未分配利润——年初