同一控制下企业合并财务报表的编制

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1、第三讲同一控制下合并财务报表的编制内容提要同一控制下企业合并控股权取得日合并财务报表的编制同一控制下企业合并控股权取得日后首期合并财务报表的编制同一控制下企业合并股权取得日后连续各期合并财务报表的编制同一控制下企业合并控股权取得日合并财务报表的编制同一控制下企业合并的合并日，什么情况下需要编制合并财务报表？应该编制哪些合并财务报表？合并日合并财务报表应注意什么问题？（一）需要编制合并财务报表的情况如果同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并财务报表。也就是说，吸收合并的情况下不需要编制合并财务报表，只有控股合并的情况下，才需要编制合并日的合并财务报表。

2、（二）应该编制的合并财务报表种类合并中形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表。怎么编制？注意：无论是否期中合并，期初至今的动态报表也要编——因为：将企业合并视为权益之联合。（三）合并日合并财务报表应注意的问题在编制合并资产负债表时：——先将子公司的有关资产、负债以其账面价值并入合并工作底稿——对于母公司与子公司在合并日及以前期间发生的交易，应作为内部交易进行抵销；——将母公司对子公司的股权投资数额与子公司的所有者权益中属于母公司的份额予以抵销，并确认子公司的少数股东权益。结论：应对合并方与被合并方的资产、负债按照一致会计政策下的账面

3、价值予以合并。合并利润表——应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润，即合并日合并利润表要反映本期合并前的实现净利润情况；——被合并方在合并前实现的净利润，应当在合并利润表中单列项目反映。……净利润其中：被合并方在合并前实现的净利润（三）合并日合并财务报表应注意的问题合并现金流量表：——应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量，即合并日合并现金流量表要反映本期合并前的现金流动情况。（三）合并日合并财务报表应注意的问题情况一：子公司为全资子公司时将全资子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期股权投资余额相抵销借：股本资本公积盈余公积未分

4、配利润贷：长期股权投资[母公司对子公司股权投资价值][子公司股东权益期末账面余额]一方面，将非全资子公司股东权益各项目余额中按母公司持股比例计算的份额与母公司对该子公司权益性资本投资余额相抵销；另一方面，确认少数股东权益。情况二：子公司为非全资子公司时借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资[母公司对子公司股权投资价值]少数股东权益[子公司股东权益期末账面余额][子公司股东权益期末余额×少数股权比例]举例：同一控制下企业合并形成的长期股权投资——子公司为全资子公司时例1：假设甲、乙企业是同一控制下的企业，2008年1月1日甲企业以现金2500万元购买了乙企业100%的

5、股权，乙企业2008年1月1日固定资产的公允价值为3600万元，存货的公允价值为900万元，负债的公允价值与账面价值相同。甲企业在2008年1月1日应如何进行会计处理？同一控制下企业合并在合并日的会计处理甲企业资产负债表（2008年1月1日）现金3000存货2000固定资产7000各种负债4000股本5000资本公积2000盈余公积200未分配利润800乙企业资产负债表（2008年1月1日）现金1000存货1000固定资产3000各种负债3000股本1000资本公积400盈余公积100未分配利润500同一控制下企业合并在合并日的会计处理借：长期股权投资2000借：资本公积500

6、贷：现金2500对于乙公司的公允价值与账面价值的差异，甲公司不做任何处理。乙公司也不允许按公允价值调整相关的账簿资料。则甲、乙企业控股合并日各自的资产负债表为：同一控制下企业合并在合并日的会计处理甲企业资产负债表（合并日）现金500存货2000长期股权投资2000固定资产7000各种负债4000股本5000资本公积1500盈余公积200未分配利润800乙企业资产负债表（合并日）现金1000存货1000固定资产3000各种负债3000股本1000资本公积400盈余公积100未分配利润500同一控制下企业合并在合并日的会计处理2008年1月1日合并会计报表抵销分录借：股本1000资

7、本公积400盈余公积100未分配利润500贷：长期股权投资2000借：资本公积600贷：盈余公积100未分配利润500是否需要做这种处理？同一控制下企业合并在合并日的会计处理合并日合并资产负债表工作底稿项目母公司子公司合计借方贷方合并数现金500100015001500存货2000100030003000长期股权投资20000200020000固定资产700030001000010000各种负债4000300070007000股本50001000600010005000资本公积1500400