非同一控制下企业合并财务报表的编制

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1、非同一控制下企业合并财务报表的编制王竹泉教授博士生导师中国海洋大学管理学院E-mail:zhuquanw@yahoo.com.cn回顾：非同一控制下企业控股合并的会计处理长期股权投资的入账价值？在合并财务报表中对合并取得的子公司可辨认资产、负债如何计价？长期股权投资与子公司可辨认净资产公允价值的差额应当如何处理？前者大于后者？前者小于后者？非同一控制下控股权取得日企业合并财务报表的编制与同一控制下的企业合并相比，非同一控制下控股权取得日企业合并财务报表的编制会有什么不同？在控股权取得日需要编制的合并财务报表种类是否相同？在合并财

2、务报表中对子公司资产、负债的计价是否相同？合并财务报表中是否会出现商誉？非同一控制下控股权取得日企业合并财务报表的编制（第一讲中的作业）甲企业资产负债表（2009年1月1日）现金3000固定资产7000各种负债2000股本5000资本公积2000留存收益1000乙企业资产负债表（2009年1月1日）现金1000固定资产3000各种负债2000股本1000资本公积400留存收益600非同一控制下控股权取得日企业合并财务报表的编制（第一讲中的作业）假设甲、乙企业是非同一控制下的企业，2009年1月1日甲企业以账面价值为2000万元、公允

3、价值为2500万元的固定资产购买了乙企业100%的股权，乙企业2009年1月1日固定资产的公允价值为2800万元，负债的公允价值与账面价值相同。甲企业在2009年1月1日应如何进行会计处理？并编制控股权取得日的合并资产负债表。非同一控制下控股权取得日企业合并财务报表的编制（第一讲中的作业）借:长期股权投资2500贷:固定资产清理2500借:固定资产清理2000贷:固定资产2000借:固定资产清理500贷:营业外收入500非同一控制下控股权取得日企业合并财务报表的编制（第一讲中的作业）甲企业资产负债表（控股权取得日）现金3000长期股

4、权投资2500固定资产5000各种负债2000股本5000资本公积2000留存收益1500乙企业资产负债表（控股权取得日）现金1000固定资产3000各种负债2000股本1000资本公积400留存收益600非同一控制下控股权取得日企业合并财务报表的编制（第一讲中的作业）合并抵销分录:借:股本1000资本公积600留存收益400合并商誉700贷:固定资产200长期股权投资2500非同一控制下控股权取得日企业合并财务报表的编制（第一讲中的作业）项目母公司子公司合计数借方贷方合并数现金3000100040004000长期股权投资25000

5、250025000固定资产5000300080002007800商誉0700700各种负债2000200040004000股本50001000600010005000资本公积200040024004002000留存收益150060021006001500合并财务报表工作底稿非同一控制下控股权取得日企业合并财务报表的编制（第一讲中的作业）假设甲、乙企业是非同一控制下的企业，2009年1月1日甲企业以现金2000万元购买了乙企业80%的股权，乙企业2009年1月1日固定资产的公允价值为2800万元，负债的公允价值与账面价值相同。甲企业在

6、2009年1月1日应如何进行会计处理？并编制控股权取得日的合并资产负债表。非同一控制下控股权取得日企业合并财务报表的编制（第一讲中的作业）甲公司的会计处理借:长期股权投资2000贷:现金2000非同一控制下控股权取得日企业合并财务报表的编制（第一讲中的作业）甲企业资产负债表（控股权取得日）现金1000长期股权投资2000固定资产7000各种负债2000股本5000资本公积2000留存收益1000乙企业资产负债表（控股权取得日）现金1000固定资产3000各种负债2000股本1000资本公积400留存收益600非同一控制下控股权取得日

7、企业合并财务报表的编制（第一讲中的作业）控股权取得日的抵销分录:（1）借：股本1000*80%=800资本公积600*80%=480留存收益400*80%=320商誉560贷：固定资产200*80%=160长期股权投资2000（2）借：股本1000*20%=200资本公积600*20%=120留存收益400*20%=80贷：固定资产200*20%=40少数股东权益360非同一控制下控股权取得日企业合并财务报表的编制（第一讲中的作业）将两笔抵销分录合并为一笔:借:股本1000资本公积600留存收益400商誉560贷:固定资产200长期

8、股权投资2000少数股东权益360非同一控制下控股权取得日企业合并财务报表的编制（第一讲中的作业）项目母公司子公司合计数借方贷方合并数现金1000100020002000长期股权投资20000200020000固定资产70003000