《企业所得税》PPT课件(I)

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1、第一节基本规定加计扣除：研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。第一节基本规定比如：企业开发一项无形资产，研发支出为1000万，已知资本化部分600万，费用化部分400万，企业本年的利润为1000万元。第二节所得税会计处理一、两种会计系统的差别差异产生的

2、必然性：税法：从根本上保证国家的税收收入会计：保证其生成真实可靠的会计信息税务会计——税法及实施细则——纳税所得（应交所得税）调整财务会计——会计准则——税前会计所得（所得税费用）（会计利润）（因为不同的税基，导致应纳税款和所得税费用的不同）第二节所得税会计处理二、基本概念所得税会计：是以企业的资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，分析计算各项资产、负债的计税基础，通过比较资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。会计利润——应纳税所得额（调整）应交所得税=应纳税所得额*适用税率应纳税所得额=会计利润++——税法不准扣除但是已扣

3、除的成本费用和损失税法要求计入而未计入的收入和利得税法允许扣除而未扣除的成本费用和损失税法不要求计入而已计入的收入和利得第二节所得税会计处理永久性差异：产生于当期，以后期间不能转回（消除）的税前账面收益与应税收益之间或资产负债的账面价值与计税基础之间的差异。时间性差异：指在一个会计期间产生而在以后的一个或多个期间转回的应税收益与税前会计收益之间的差异。暂时性差异：是资产或者负债的计税基础与其在财务报告中的金额之间存在的差异。（FAS109）暂时性差异：指在资产负债表内一项资产或者负债的账面金额与其计税基础之间的差额。（IAS12）暂时性差异：是指资产或负债的账面价值与其计税基

4、础之间的差额。（CAS）第二节所得税会计处理计税基础：计税时归属于该资产或者负债的金额。资产的计税基础：是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。【例】一项存货的原值为100万元，已经计提跌价准备40万元。所以，账面价值60万元在未来销售过程中可以抵扣应税经济利益的成本为100万元因此，存货的计税基础就是100万元由此，产生暂时性差异40万元。负债的计税基础：是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。第二节所得税会计处理1、资产的计税基础是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时

5、按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即该项资产在未来适用或者最终处置时，允许作为成本或者费用于税前列支的金额。资产的计税基础=未来可税前列支的金额某一资产资产负债表日的计税基础=成本—以前期间已经税前列支的金额第二节所得税会计处理（1）固定资产（重点）账面价值=实际成本—累计折旧—减值准备计税基础=实际成本—累计折旧【例】某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业计税时对该项资产按照双倍余额递减法计列折旧，净残值为0,。计提了2年后，对该项资产计提80万元的固定资产减值准备。第二节所得税会计处理（2)无形

6、资产税法：企业的研发支出可税前加计扣除费用化部分：按开发费用的50%加计扣除资本化部分：按无形资产成本的150%计算每期摊销额【例】企业当期发生研发支出1000万元，其中资本化形成无形资产的为600万元。则：无形资产的账面价值=600万元无形资产的计税基础=900万元但是，形成当期不形成差异第二节所得税会计处理无形资产后续计量：账面价值=实际成本—累计摊销—减值准备但是对于使用寿命不确定的无形资产（会计上不摊销，但是税法要求摊）账面价值=实际成本—减值准备计税基础=实际成本—累计摊销【例】某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无

7、形资产，不予摊销，但是税法按照规定要求不短于10年的期限摊销，取得该项无形资产1年后：账面价值=160万元计税基础=144万元第二节所得税会计处理（3）交易性金融资产会计：期末按照公允价值计量，公允价值变动计入损益税法：成本（持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，待出售时一并计算应计入应纳税所得额的金额）【例】企业支付800万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为860万元。交易性金融资产的账面价值：860万元计税基础：800万元第二节所得税会计处理资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况：固定资