《企业所得税》PPT课件.ppt

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1、第五章企业所得税法律制度一、企业所得税的纳税人和征收范围（一）纳税人、扣缴义务人1．纳税人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下简称企业）为企业所得税的纳税人。其他组织，是指经国家有关部门批准，依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织。第五章企业所得税法律制度一、企业所得税的纳税人和征收范围（一）纳税人、扣缴义务人（1）企业分类根据登记注册地标准和实际管理机构标准，把企业分为居民企业和非居民企业。这是确定纳税人是否负有全面纳税义务的基础。第五章企业所得税法律制度一、企业所得税的纳税人和征收范围（一）纳税人、扣缴义务人（1）企业分类①居民企

2、业，是指依照一国法律、法规在该国境内成立，或者实际管理机构、总机构在该国境内的企业。《企业所得税法》所称的居民企业是指依照中国法律、法规在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。第五章企业所得税法律制度一、企业所得税的纳税人和征收范围（一）纳税人、扣缴义务人（1）企业分类例如，在我国注册成立的沃尔玛（中国）公司，通用汽车（中国）公司，就是我国的居民企业；在英国、百慕大群岛等国家和地区注册的公司，如实际管理机构在我国境内，也是我国的居民企业。上述企业应就其来源于我国境内外的所得缴纳企业所得税。（实际管理机构是指对企业的生

3、产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。）第五章企业所得税法律制度一、企业所得税的纳税人和征收范围（一）纳税人、扣缴义务人（1）企业分类②非居民企业，是指按照一国税法规定不符合居民企业标准的企业。《企业所得税法》所称的非居民企业是指依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。例如，在我国设立有代表处及其他分支机构的外国企业。第五章企业所得税法律制度一、企业所得税的纳税人和征收范围（一）纳税人、扣缴义务人（1）企业分类居民企业承担全

4、面纳税义务，就其来源于我国境内外的全部所得纳税；非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。第五章企业所得税法律制度一、企业所得税的纳税人和征收范围（一）纳税人、扣缴义务人（1）企业分类《企业所得税法》以法人组织为纳税人，改变了以往内资企业所得税以是否独立经济核算来判定纳税人的做法。也就是说，企业设有多个不具有法人资格营业机构的，实行由法人汇总纳税。第五章企业所得税法律制度一、企业所得税的纳税人和征收范围（一）纳税人、扣缴义务人2．扣缴义务人（1）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽然设立机构、场所但取得的所得与其所设机构

5、、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。第五章企业所得税法律制度一、企业所得税的纳税人和征收范围（一）纳税人、扣缴义务人2．扣缴义务人（2）对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税．税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。第五章企业所得税法律制度一、企业所得税的纳税人和征收范围（一）纳税人、扣缴义务人3．特殊规定为了增强企业所得税与个人所得税的协凋，避免重复征税，《企业所得税法》规定，按

6、照《个人独资企业法》、《合伙企业法》的规定成立的个人独资企业和合伙企业，不是企业所得税的纳税人。第五章企业所得税法律制度一、企业所得税的纳税人和征收范围（二）征收范围（1）企业所得税的征收范围包括我国境内的企业和组织取得的生产经营所得和其他所得。（2）居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。（3）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。第五章企业所得税法律制度一、企业所得税的纳税人和征收范围（二）征收范围举例：有一家

7、国外公司，2000年在北京设立一个办事处，到了2005年又直接投资设立了一个外商投资企业。2006年该投资企业由于资金不足从国外母公司贷了一笔款。该公司在支付母公司利息时直接代扣所得税，与设立的机构办事处没有关系。国外的母公司的利息收入就属于在中国虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的情况。第五章企业所得税法律制度一、企业所得税的纳税人和征收范围（二）征收范围（4）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，即预提所得税。外国

8、企业在中国境内未设立机构、场所或者虽设有机构、场所，但与该机构、场所没有实际联系，而有取得的来