《专题三所得税》PPT课件

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1、第7章所得税会计第一节所得税会计概述第二节所得税会计处理模式第三节所得税会计处理7.1.1会计准则与税收法规的目标不同会计准则与所得税法的目标和要求不同。会计准则的目的是规范企业的对外财务报告，以便如实地反映企业的财务状况、经营成果与现金流量情况。所得税法是由国家制定并强制推行的，其目的主要有两个：一是取得收入，行使国家作为社会组织者的正当权力；二是发挥国家宏观调控的职能，履行国家管理社会的职责。这种不同导致二者的相关规定往往存在差异7.1.2所得税的性质1.所得税是收益的分配2.所得税是费用会计利润：是根据财务会计准则的规定、依据财务会计方法、通过会计的

2、程序确认的扣除所得税费用之前的利润总额。应税利润：根据国家税法的规定计算确认的利润，是企业申报纳税和政府税收机关核定企业应纳税额的利润，也称应税所得额。7.1.3几个重要概念7.1.4所得税与应交所得税所得税（所得税费用）=会计利润X适用的所得税率应交所得税=应税利润X适用所得税税率由于会计利润与应税利润确认的目的不同，两者之间往往产生很大的差异1、永久性差异永久性差异是指税前会计利润与应纳税所得之间由于计算口径不同而形成的、不能在以后各期转回的差异。如由于罚款、滞纳金、超过限额的扣除，国债利息所形成的差异2、暂时性差异暂时性差异是指资产或负债的账面价值与

3、其计税基础之间的差异，该差异在以后年度当财务报表上列示的资产收回时，或列示的负债偿还时，会产生应纳税金额或应抵扣金额。如由于会计折旧与税法折旧不同所形成的差异，产品质量担保费用暂时性差异可以分为：时间性差异是税前会计利润与应纳税所得之间由于收支确认的时间先后不同而形成的、可以在以后期间转回的差异。其他暂时性差异是指由于税法和会计准则在资产和负债的确认、计量方式方面的不同而产生的暂时性差异。在实际工作中，企业申报缴纳所得税，一般是在税前会计利润的基础上调整永久性差异和时间性差异，以确定应纳税所得，计算应交所得税。例5-1假设某企业于20*0年初成立，当年实现

4、税前会计利润200000元。适用所得税税率为25%.当年发生下列与纳税有关的事项：（1）会计上确认了2000元国库券利息收入，而按税法规定不交所得税。（2）当年发生工资费用150000元，而按税法核定的计税工资为120000元.（3）由于违法经营被罚款3000元.（4）年初购入的一台新设备，成本为10000元，预计无残值，税法规定采用直线法折旧，折旧年限为5年，会计上也采用直线法计提折旧，年限为10年。上述各项中，前三项属于永久性差异，第四项属于暂时性差异。按税法规定计算的年折旧额=10000/5=2000（元）按会计制度规定计算的年折旧额=10000/1

5、0=1000（元）由于折旧年限不同而形成的暂时性差异=2000-1000=1000（元）20*0年应纳税所得=200000-2000+（150000-120000）+3000-1000=230000（元）20*0年应交所得税=230000*25%==57500（元）7.1.5递延所得税影响金额应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。因此在满足规定条件的情况下，应确认相应的递延所得税负债。可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。因

6、此在满足规定条件的情况下，应确认相应的递延所得税资产。例7-220*3年年末北方公司以银行存款150000元购入管理用甲设备，并投入使用。会计规定采用直线法计提折旧，折旧年限5年，无残值。按税法规定采用直线法计提折旧，折旧年限为3年.不考虑减值。分析：20*4年年末固定资产的计税基础为100000元，账面价值为120000元，相应的暂时性差异为应纳税暂时性差异20000元（120000-100000）；(以后纳税调增20000)20*5年年末固定资产的计税基础为50000元，账面价值为90000元，相应的暂时性差异为应纳税暂时性差异40000元（90000

7、-50000）；（以后纳税调增40000）20*6年年末固定资产的计税基础为0元，账面价值为60000元，相应的暂时性差异为应纳税暂时性差异60000元（60000-0）（以后纳税调增60000）20*7年年末固定资产的计税基础为0元，账面价值为30000元，相应的暂时性差异为应纳税暂时性差异30000元（30000-0）；（本期纳税调增了30000，剩下30000待后期纳税调增）20*8年年末固定资产的计税基础为0元，账面价值为0元，相应的暂时性差异为应纳税暂时性差异0。（本期调增30000）例7-3乙公司20*6年末以100000元购入一台设备，会计和

8、税法都按直线法计提折旧，折旧年限均为5年，不考虑残值。20*7年末