IPO上市高级研讨—财务会计问题6—IPO审计中对税项的关注

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1、上交所深交所上市IPO高级研讨班财务会计专题（六）——IPO审计中对税项的关注培训目的掌握税项的会计确认与计量的若干问题掌握IPO审计中对涉税风险的披露和处理方法2主要内容税项的确认与计量问题预缴流转税及附加的报表列示城建税和教育费附加确认为费用的时点关注税收优惠属于“报批类”还是“备案类”以及相应的确认时点股东个人转让股权以及以留存收益转增资本、整体变更为股份有限公司时的个人所得税税务事项核定征收方式的相关问题所得税汇算清缴结果与原计提数之间的差异的会计处理涉税风险的披露和处理税收优惠与减免的合规性的判断标准报告期内以及报告期之前享受的税收优惠不合规对申报财务报表的

2、影响税务方面的违法违规行为的性质认定及其影响3税项的确认与计量问题4预缴流转税及附加的报表列示问题在相关收入在会计上符合收入确认条件之前，根据相关税务规定预缴的营业税、土地增值税等流转税及其附加，在财务报表上如何列示？主要考虑因素在相关收入在会计上或者税务上予以确认时，已预缴的相关流转税及附加能否抵减按确认的收入金额和适用税率计算的应交税费如果可以抵减，则说明该项预缴税金在会计上具有资产的属性，应列示为资产如果在收入确认前的特定时点预缴税金是税法规定的，则税金的预缴也是一项法定义务，则此时如何在账面上体现应预缴而尚未预缴的纳税义务？如何将已缴和应缴未缴的税金区分开来？处

3、理原则与方法科目设置方面可建议企业在“应交税费”科目下对同一税种分别设置“应交”和“预交”两个明细科目，完整反映按照税法规定的预缴义务以及该义务的履行情况5预缴流转税及附加的报表列示（续）处理原则与方法（续）账务处理（以营业税为例）：按照税法规定发生预缴义务时：借：应交税费——预交营业税贷：应交税费——应交营业税预缴税款时：借：应交税费——应交营业税贷：银行存款等会计上确认相关收入，税务上清算预缴税款，以预缴税款抵顶全部或部分应交税费时：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税借：应交税费——应交营业税贷：应交税费——预交营业税报表列示按照上述处理方法，“预交营业税

4、”明细科目反映营业税的预缴情况，其借方余额应在资产负债表上列示为资产（一般为其他流动资产）；“应交营业税”明细科目反映按照税法确定的纳税义务（含预缴义务）及其履行情况，其期末余额反映尚未履行的纳税义务情况，在资产负债表上列示在“应交税费”项目中。可在报表上完整反映企业尚未履行的纳税义务（包括尚未履行的预缴义务）6城建税和教育费附加确认为费用的时点问题：按照税法规定，城建税和教育费附加都是以本期实际缴纳的增值税、营业税、消费税（“三税”）为基础计算缴纳的。在会计上，城建税和教育费附加应在何时计入损益？按照权责发生制原则计提应交“三税”时？实际缴纳“三税”时？相关规定《城市

5、维护建设税暂行条例》第三条城市维护建设税，以纳税人实际缴纳的产品税、增值税、营业税税额为计税依据，分别与产品税、增值税、营业税同时缴纳。《征收教育费附加的暂行规定》第三条教育费附加，以各单位和个人实际缴纳的产品税、增值税、营业税的税额为计征依据，……，分别与产品税、增值税、营业税同时缴纳。7城建税和教育费附加确认为费用的时点（续）会计处理的主要考虑虽然税法规定的城建税、教育费附加纳税义务发生时间是在“三税”实际缴纳时，但从会计角度，在按权责发生制原则计提应交“三税”时，已经表明所计提的应交“三税”在未来很可能导致经济利益流出企业，相应地，也很可能表明未来将因为缴纳城建税

6、和教育费附加而导致经济利益流出企业因此，在计提应交“三税”的时点，应交城建税和教育费附加实际上已经形成一项推定义务，符合“由过去的交易或事项导致的、很可能导致经济利益流出企业的现时义务”这一负债的基本特征结论应交城建税和教育费附加，应在按照权责发生制原则计提应交“三税”时同步予以计提，确认为负债，相应计入当期损益8关注税收优惠属于“报批类”还是“备案类”以及相应的确认时点相关规定：《税收减免管理办法（试行）》（国税发[2005]129号）减免税分为报批类减免税和备案类减免税报批类减免税是指应由税务机关审批的减免税项目备案类减免税是指取消审批手续的减免税项目和不需税务机关

7、审批的减免税项目两类减免税的不同程序纳税人享受报批类减免税，应提交相应资料，提出申请，经按本办法规定具有审批权限的税务机关（以下简称有权税务机关）审批确认后执行。未按规定申请或虽申请但未经有权税务机关审批确认的，纳税人不得享受减免税。减免税批复未下达前，纳税人应按规定办理申报缴纳税款纳税人享受备案类减免税，应提请备案，经税务机关登记备案后，自登记备案之日起执行。纳税人未按规定备案的，一律不得减免税。主管税务机关应在受理纳税人减免税备案后7个工作日内完成登记备案工作，并告知纳税人执行9关注税收优惠属于“报批类”还是“备案类”以及相应的确认时