IPO上市高级研讨—财务会计问题(4)—改制审计和IPO审计的特殊关注事项.ppt

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1、中瑞岳华会计师事务所A股IPO高级研讨班财务会计专题（四）——改制审计和IPO审计的特殊关注事项培训目的掌握改制审计的特殊关注事项掌握IPO申报财务报表审计的特殊关注事项2主要内容改制审计的特殊关注事项IPO申报财务报表审计的特殊关注事项3改制审计的特殊关注事项4改制基准日审计的重点关注事项改制方案是否按规定程序审批审查企业改制方案是否严格按照《企业国有资产监督管理暂行条例》和国务院国有资产监督管理委员会的相关规定履行批准程序对涉及财政、税务、银行、劳动保障等事项，应审查其是否预先报经有关部门审核、是否报经国有资产监督管理机构审批改制方案是否按规定经职工代表大会审议通过，职工代表

2、是否在方案上签名表示同意资产评估过程的合法性及结果的真实性审查改制企业是否按照《国有资产评估管理办法》规定，委托具备资质的资产评估机构进行资产评估资产评估的立项报告和结果报告是否经企业主管部门审查同意，并报财政、国有资产管理部门确认重点审查有无低估或少计固定资产价值，对房屋、土地等大宗不动产是否仅按原值计算，而未计算增值部分。是否准确评估无形资产价值，有无人为低估、漏估情形，造成无形资产隐性流失5改制基准日审计的重点关注事项（续）有无隐匿、转移和非法处置国有资产审查是否存在账外资产，国有资产收益是否及时足额入账，是否存在单位或个人坐支、挪用国有资产收益的现象审查有无逃废银行债务、抽

3、逃资金，虚列债权债务，编制虚假账册或私设账外账。有无假借各种名义私分、挪用公款以及巧立名目突击花钱和滥发奖金、补贴、实物。有无将国有资产直接或间接转移到集体、私营企业或个人名下或者无偿量化到个人有无产权主体不明和关系不清的剥离资产审查剥离资产是否明确产权管理主体和产权管理体制，明确其与改制企业的经济关系对剥离的非经营性资产，要查明是否组成独立核算单位，自负盈亏；如果是交给改制后的企业继续使用，要查明是否采取了租赁等有偿方式对于剥离的经营性资产，要查明是否存在无偿占用原企业资金作为改制后企业的流动资金，是否存在将原企业的存货作为改制后企业的商品进行销售，占用回笼商品款对于剥离的职工住

4、房，审查是否严格按房改政策进行了处理6改制基准日审计的重点关注事项（续）有无随意核销不良资产和财产损失审查企业债权债务中的呆账、死账以及企业的潜亏情况对于各类资产损失的处置，审查是否按规定申请、编制有关资产损失清册和改制企业不良资产核销审批表，并报经有关部门批准对企业按规定已核销的坏账损失，是否账销案存，仍然保留追索权，并由国有资产授权经营机构统一管理审查企业长期闲置的固定资产、接近报废的机器设备和有问题存货从资产中核销时，是否按规定经过批准，是否将所得收入上缴同级财政。有无将清欠回笼的“坏账”资金账外存放是否规范资产的转换、转让或出售审查国有资产转让或出售是否本着科学、真实、公平

5、的原则，以资产评估确认值为基础，或根据企业盈利水平和发展前景，在评估值基础上作适当浮动，确认转让或出售价格当下浮幅度达到一定比例时，要审查是否报经同级财政机关和国有资产管理部门批准发生产权转让交易时，要特别关注个人出资是否采用向原企业借款的方式或者是先注册再抽逃资金的问题7改制基准日审计的重点关注事项（续）经营管理者是否自卖自买国有产权审查向本企业经营管理者转让国有产权是否严格执行国家有关规定，并履行审批程序向本企业经济管理者转让国有产权方案的制定，是否由直接持有该企业国有产权的单位负责或由其委托中介机构进行审查经营管理者是否参与了转让国有产权的决策、清产核资、资产评估、底价确定等

6、重大事项审查经营管理者筹集收购国有产权的资金是否向包括本企业在内的国有及国有控股企业借款，是否以这些企业的国有产权或实物作标的物为融资提供担保、抵押、质押、贴现等审查经营管理者是否存在对企业经营业绩下降负有责任却又参与收购本企业国有产权行为8改制实施日的审计和验资应关注的事项对于存货、固定资产等重新进行盘点（或者在改制基准日已实施的盘点基础上进行前推或者后推测试）结合客户所使用的存货成本结转方法、此期间的存货出入库记录和固定资产的购建和处置情况，确定改制基准日已被纳入评估范围且在改制实施日仍然存在的资产实物数量据此，确定改制实施日应当对净资产进行评估增减值调整的总金额和每一资产项目

7、调整的明细金额对自改制基准日到改制后新公司设立日之间原企业实现损益和净资产其他变动的情况进行专项审计，在此基础上确定改制实施日按评估值进行账务调整前的净资产余额结合前一步中确定的按评估值调整增减净资产的金额，确定改制后的新公司成立时的净资产金额，并根据国有资产监督管理机构的批复文件，确定应当上缴国有资本持有单位，或者由国有资本持有单位补足，或者由新公司用以后年度国有股份应分得的股利补足的金额（最好能够获取主管国有资产监督管理机构对此的确认文件），并关注新公司对这部分应