ipo及上市公司审计培训班课件—财务会计问题—ipo中的股份支付

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1、培训目的掌握股份支付的定义、判断标准和基本会计处理通过实例讲解掌握如何在实际案例中分析股份支付协议的条款，以及确定具体会计处理方案了解目前实务中IPO股份支付的若干特殊问题及相关的审核政策动向1主要内容股份支付的会计处理概述股份支付的界定和特征股份支付的条款和条件股份支付的分类及其基本会计处理方法以权益结算的股份支付的取消和结算股份支付的企业所得税、个人所得税税务影响股份支付估值的一般要求IPO中股份支付的会计处理案例讲解目前实务中IPO股份支付的若干特殊问题和审核政策的最新动向2引言3《企业会计

2、准则解释第4号》第七条对会计实务的影响企业集团（由母公司和其全部子公司构成）内发生的股份支付交易，应当按照以下规定进行会计处理：……（二）接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。本解释发布前股份支付交易未按上述规定处理的，应当进行追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。根据上述规定，拟上市公司在IPO之前，控股股

3、东向拟上市公司高管（或其他激励对象，下同）低价转让拟上市公司股权，拟上市公司系接受服务企业，但没有结算义务；授予本企业高管的也是拟上市公司自身的权益工具，所以应作为权益结算的股份支付，在拟上市公司的财务报表上对该交易予以确认和计量对《企业会计准则解释第4号》第七条的详细介绍，请参考本所“2010年度会计准则最新发展培训班”课件《企业会计准则解释第4号》（二）——股份支付准则的最新变化及其他》中的相关内容42011年6月以来IPO审核中对股份支付的关注IPO股份支付的第一个实务案例：瑞和装饰招股书中

4、披露，公司大股东在2009年7月向战略投资者及部分管理层和员工转让股权，其中战略投资者的价格明显高于管理层和员工的购买价格，据此，公司在2009年管理费用中计入1600万元的股权激励费用2011年6月第二期保荐代表人培训班上，发行部有关领导均对股份支付问题做了表态：“员工与战略投资者对拟上市企业的投资，若处于同一次决议的同一次增资或股权转让，但价格却存在差异的，应视为股权激励行为，适用股份支付会计处理，差额直接计入管理费用，摊薄当期利润”2011年9月第三期保荐代表人培训班上发行部有关领导对股份支

5、付问题的再次表态（详见后文）上述情况表明，IPO前发行人的股份支付行为正在引起监管层和投资者越来越大的关注，已成为近期的热点问题。近一段时间以来，技术部也不断接到有关股份支付问题的咨询截至目前，创业板已过会公司中尚无确认股份支付费用的实例，但实务案例的出现应该只是时间问题本PPT旨在介绍股份支付的基本概念、界定、会计处理方法和截至目前为止遇到的一些具有典型意义的实务问题。但是，鉴于股份支付的有关监管政策仍处于不断变化之中，因此实务操作中，项目组应当注意向技术部和保荐人了解股份支付的监管政策的最新动

6、向。鼓励项目组就股份支付相关问题咨询技术部5股份支付的会计处理概述6股份支付的界定和特征7“股份支付安排”的定义主体（或同一集团内的其他成员，或同一集团内的其他成员的任何股东）与另一方（包括雇员）达成的交易安排，该交易安排授予另一方在满足特定的可行权条件的情况下取得以下两者之一的权利：该主体的现金或其他资产，其金额系基于主体或集团内另一成员企业的权益工具（包括股份或股票期权）的价值（或价格）确定；或者主体或集团内另一成员企业的权益工具（包括股份或股票期权）。“股份支付交易”的定义主体所发生的以下两

7、类交易之一：本主体通过股份支付安排从货物或劳务的供应者（包括雇员）处取得货物或劳务；或者在一项股份支付安排中，集团内的其他成员取得货物或劳务，但本主体承担了对该交易进行结算的义务注意事项“股份支付安排”和“股份支付交易”两个术语并不是同义的。“股份支付交易”的范围小于“股份支付安排”，只有“股份支付交易”才是股份支付会计准则的规范范围股份支付的界定和特征（续）8股份支付的特征一是股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易只有发生在企业与其职工或向企业提供服务的其他方之间的交易，才可能符合股份支付准

8、则对股份支付的定义二是股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易企业获取这些服务或权利的目的在于激励企业职工更好地从事生产经营以达到业绩条件，不是转手获利等三是股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关即，股份支付中的职工或其他方通过股份支付交易所能获取的经济利益与企业自身权益工具未来的价值密切相关股份支付中的条款和条件——可行权条件与非可行权条件可行权条件（2009年《企业会计准则解释第三号》重新定义，下同）定义：指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务