企业消费税纳税筹划及案例

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1、第3章企业消费税纳税筹划及案例分析徐泓中国人民大学学习目标了解消费税特点与其纳税筹划的关系；了解消费税税纳税筹划的动因掌握消费税纳税筹划的基本理论、原则、内容、方法的运用，能够根据纳税人的具体情况进行纳税筹划。第1节消费税纳税筹划概述一、消费税（一）消费税的基本内容消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。消费税是对特定消费品和消费行为在特定环节征收的一种间接税，是世界各国普遍采用的一个税种。1、消费税的纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。【例题·多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（　）

2、。A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位B.委托加工应税消费品的单位C.进口应税消费品的单位D.受托加工应税消费品的单位『正确答案』ABC2、消费税的征税范围（1）生产应税消费品（主要环节）生产应税消费品销售是消费税征收的主要环节，因消费税具有单一环节征税的特点，生产销售环节征税后，货物在流通环节无论再转销多少次，不用再缴纳消费税。生产应税消费品除了直接对外销售应征收消费税外，纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。（2）委托加工应税消费品委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费

3、和代垫部份辅助材料加工的应税消费品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同加工应税消费品；企业委托加工应税消费品时，除受托方为个人的之外，应由受托方在向委托方收取加工费时，代收代缴消费税；委托加工应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其加工环节缴纳消费税款可以抵扣。委托加工应税消费品收回后，直接对外销售的，不再缴纳消费税。（3）进口应税消费品单位和个人进口货物属于消费税征收范围的，在进口环节也要缴纳消费税。（由海关代征）（4）零售应税消费品只有金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求：零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石及钻

4、石饰品，具体要求：（5）批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税自2009年5月1日起，卷烟在批发环节加征一道从价税。相关内容如下：消费税的纳税环节总结课堂练习【例题·计算题】乙商场零售金银首饰取得含税销售额10.53万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额5.85万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.51万元，乙商场实际收取的含税金额为2.34万元。计算：乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值税（不考虑进项税）。『正确答案』应纳消费税＝（10.53－5.85）÷1.17×5%＋2.34÷1.17×5%＝0.3（万元）应纳增值税＝（10.53－5.85）÷1.17×17%＋2.34

5、÷1.17×17%＝1.02（万元）课堂练习【例题·多选题】根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有（　）。A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.批发环节销售的白酒D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车『正确答案』AB『答案解析』白酒在生产环节缴纳消费税，批发环节不再征收消费税。外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备免交关税、增值税、消费税。增值税与消费税的区别1.两者范围不同：2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价内税。3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。4.两种的计税方法不同：增

6、值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。增值税与消费税的联系1、两者都对货物征收；2、对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。3、消费税的税目消费税税目、税率表（1）烟包括卷烟（进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝三个子目。①卷烟回购问题按照国税函【2001】955号文件规定，从2001年12月20日起，对既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业（以下简称卷烟回购企业），从联营企业购进后再直接销售的卷烟，对外地销售时不论是否加价，凡是

7、符合下述条件的，不再征收消费税，不符合下列条件的，则征收消费税:A、回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供给联营企业所需加工卷烟牌号号外，还需同时提供税务机关已公示的消费税计税价格，联营企业必须按照已公示的调拔价格申报缴税。B、回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查，如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。②卷烟批发问